上市公司资产减值会计计量属性的选择及运用中存在的问题探析

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1、上市公司资产减值会计计量属性的选择及运用中存在的问题探析实务与操作CAO,c,∞ERCu1ATLNG韭鼋蘧儋筌屋屡破睡姻嘹舔篮啦阐磨冁赣口方白维(中审亚太会计师事务所云南分所云南昆明650031)◇中图分类号：F275文献标识码：A文章编号：1002—5812(2016)14—0042—02摘要：我国一行金计则蔓煎产越值堡了一披蕊_本_文垒盟逛资一减焦与全盐盐量霉论盟基础-上_金煎且煎一减焦金主t量焦堕逸捶塞一堡凰盔盛煦显邈提史一相羞建_和壁箍。关键涧：资产减值会计计量在信息技术和知识经济时代，上市公司所面临的产品市

2、场、技术市场和金融市场日新月异。上市公司的经营前景充满了风险和不确定性因素，上市公司资产的盈利能力也失去了其在工业时代所具有的稳定性，会计应当反映这种盈利能力的变化。近年来，资产减值问题已经引起了各国会计理论界和实务界的普遍关注。而资产减值会计关键是计量方面的问题，资产减值计量的关键是资产价值的确定，这又取决于资产计量属性的选择。本文通过对我国上市公司资产减值会计计量属性的选择及实际运用中存在的问题探析，希望对促进我国上市公司财务会计管理提供有益借鉴。一、我国资产减值会计计量属性的选择会计计量属性主要是解决账簿及财务

3、报表金额是按历史成本还是按重置价值为基础计算，或是按预计未来现金流量为基础计算。根据资产减值准则的要求，上市公司资产存在减值迹象的，应当进行减值测试，估计其可收回金额，并将可收回金额与账面价值进行比较，以确定资产是否发生了减值。进行资产减值测试的关键在于确定资产的可收回金额。可收回金额应当根据资产的公允价值减去处置费用后的净额与资产未来现金流量的现值两者之间较高者确定可以看出，我国资产减值会计的计量基础建立在IASB所定义的可收回金额的慨念之上，其原因有三：一是可收回金额测试的目的是确保上市公司资产的账面价值不超过其

4、未来产生的经济利益。这一目标暗含的意思是，评估资产的可收回性时应当考虑特定主体的资产的未来现金净流量。对于同一项资产。市场参与者预期的未来经济利益通常要小于拥有它的上市公司所预期的未来经济利益，特别是对于那些专用厂房及设备，因此，公允价值并不一定能确切地反映资产的未来经济利益。二是如果通过使用资产产生的现金流量比通过销售产生的现金流量多，那么将资产的可收回金额建立在市场价格的基础上可能会引起误解，因为理性的上市公司可能不愿意出售资产。三是将可收回金额定义为销售净价和使用价值两者之中的较高者，在我国已经有了一定的实践基

5、础。二、公允价值计量属性在运用中存在的问题公允价值计量在理论上是十分完美的，但在实际的运用中却面临考验。(一)目前难以取得有关公允价值的完备信息。因为我国的市场经济体制虽然已经基本确立，但经济体制的转型并没有完成．非市场化的因素依然存在，还不能完全满足“活跃市场”“公平交易”的条件。目前还有相当一部分资产或负债缺乏完善的市场，难以通过市场取得有关公允价值的完备信息，也难以为由公允价值计量的会计信息的鉴证提供可依赖的、必不可少的证据。(二)运用公允价值计量必定导致成本增加。首先，公允价值计量属性是动态计量属性，对全部资

6、产和负债运用公允价值计量就意味着每一个会计期间都要对全部资产和负债进行重新计量，除了需要专门的评估计量人员从事确定资产和负债的公允价值工作外．还需会计人员对资产和负债进行全面调整的账务处理，这就要增加资产评估成本和账务管理成本。其次，为了预防利用公允价值计量进行盈余管理，运用公允价值计量必须增加监管成本。最后，公允价值的运用对于大多数会计从业人员来说是十分陌生的．要使其熟练掌握新准则并灵活运用，必定要增加培训成本。(三)新准则中公允价值的运用存在一些不协调的问题我国的新准则主要参考了IASB观点，同时也根据我国的国情

7、进行了修改。这些引用与修改在实际操作中会出现一些不协调的问题。例如，资产减值准则中规定“资产减值损失一经确认，在以后会计期间不得转回”。该规定减少了上市公司操作利润的空间，但是从另外一个角度讲，它与新准则中公允价值理念又是相背的。在我国目前市场发育不完全的状况下这种矛盾不可避免，必须要经过一个磨合完善的过程。三、未来现金流量现值计量在运用中存在的问题(一)未来现金流量现值缺乏可靠性。我国现行会计准则对未来现金流量的组成及其现值的计算都作了明确的规定。42《中文核心期刊要目总览》会计类核心期刊但必须看到，未来现金流量现

8、值计量存在着可靠性问题。具体表现在：一是用现值计量要求有完备的财务预测或预算制度．以使会计人员可以从财务预测或预算中取得资产未来现金流量的数据。但是财务预测或预算制度还不完善。二是要有对财务预测或预算进行审计的专门程序和方法，使预测或预算的可靠性有较高的保证，但目前国内上市公司编制财务预算并进行预测并不十分普遍，因此主观随意性较大。三是未来现金