会计要素在新准则及新税法下的处理差异

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1、会计要素在新准则及新税法下的处理差异会计要素是根据交易或者事项的经济特征所确定的财务会计对象的基本分类。会计要素按照其性质分为资产、负债、所有者权益、收入、费用和利润。其中，资产、负债和所有者权益侧重于反映企业的财务状况，收入、费用和利润要素侧重于反映企业的经营成果。会计要素的界定和分类可以使财务会计系统更加科学严密，为投资者等财务报告使用者提供更加有用的信息。会计要素与计算应纳税所得额密切相关，但会计要素的定义、确认与《企业所得税法》的税务处理有一些差异。会计要素在新准!i{Ij及刘铁军资产是指企业过去的交易或者事项形成的，由企业拥有

2、或者控制的，预期会给企业带来经济利益的资源。只有过去的交易或者事项才能产生资产，企业预期在未来发生的交易或者事项不形成资产。例如：企业有购买存货的计划，但是购买行为尚未发生，就不能够确认为资产。企业拥有或控制，具体是指企业享有某项资源的所有权，或者虽然不享有某项资源的所有权，但该资源能够被企业所控制。企业享有资产的所有权，通常表明企业能够排他性地从资产中取得经济利益。所有权是确认资产考虑的首要因素。某些情况下，企业不拥有资产的所有权，但能够控制这些资产，同样表明企业能够从资产中获得经济利益，符合会计上对资产的定义，例如融资租赁固定资产。

3、资产在符合以上两个条件的同时还必须满足资产能够预期给企业带来经济利益。主要表现为资产能够直接或间接导致现金和现金等价物流入企业的潜力，也可以表现为减少现金或现金等价物流出企业的形式。《企业所得税法》对资产的税务处理，主要包括资产的分类、确认、计价、扣除方法和处置几个方面。资产在税务处理方面可分为固定资产、生物资产、无形资产、长期待摊费用、投资资产、存货、金融资产等。资产在同时满足以下条件时确认为税务处理项目：一是与该资源有关的经济利益很可能流入企业，能够带来应税收入；二是该资源的成本或者价值能够可靠地计量，符合资产定义和资产确认条件的项

4、目，允许进行税务处理；符合资产定义但不符合资产确认条件的项目，不允许进行税务处理，例如：与经营活动无关的资产，计算折旧、摊销费用不得税前扣除。税务资产的扣除方法，包括固定资产和生物资产的折旧、无形资产和长期待摊费用的摊销、存货成本的结转、投资成本的扣除等。以各种方式取得的固定资产，初始确认时按照会计准则规定的人账价值基本上是被税法认可的，即取得时其账面价值一般等于计税基础，固定资产在后续计量时，由于会计与税收规定就折旧方法、折旧年限以及固定资产减值准备的提取等处理不同，可能造成固定资产的账面价值与计税基础的差异。例如：某企业固定资产75

5、0万元，估计使用寿命10年，计税时，按照税法规定，其折旧年限为20年，假定会计与税收均按年限平均法计算折旧，净残值为零。某年固定资产的账面价值=750—750×1／10=675万元；计税基础=750—250x1／20=712．5万元。其差额37．5万元，在未来期间会减少企业的应纳税所得额。产生可抵扣暂时性差异。同时会计期间固定资产减值准备税法上不允许税前扣除，应做纳税调整。无形资产差异主要产生于内部研究开发形成的无形资产以及使用寿命不确定的无形资产。内部研究开发形成的无形资产，其成本为开发阶段符合资本化条件以后发生的支出，除此之外，研究

6、开发过程中发生的其他支出应予以费用化计人损益；税法规定，企业发生的研究开发支出可税前扣除。无形资产后续计量时，会计准则规定，对于使用寿命不确定的无形资产，不要求摊销，但持有期间每年应进行减值测试。税法规定，取得的无形资产成本，应在一定期间内摊销。这样造成了该类无形资产账面价值与计税基础的差异。同样会计期间无形资产减值准备税法上也不允许税前扣除，应做纳税调整。投资资产在采用公允价值进行后续计量时，其公允价值变动计入当期损益，该投资资产的账面价值为公允价值；税法规定资产在持有期间的公允价值变动不计入应纳税所得额，待处置时一并计入应纳税所得额

7、。(作者单位：辽宁科技工程设计研究院有限公司)