普华永道ifric 13 - 顾客忠诚计划的财务处理

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1、IFRSDescriptorI(Author:servicearea,industryoraudience)零售与消费品行业会计团队DescriptorII(Topic:serviceorindustry)Provocativetitle,IFRIC13thoughtorquestion*Subtitle(maximum2lines)顾客忠诚度计划的会计处理*connectedthinking前言近年来，顾客忠诚度计划已广为各界所认识，并应用在各行各业之中。然而，直至现在，针对这些计划的会计处理的指引却很少。最近，国际财务报告解释委员会(IFR

2、IC)发布了国际财务报告解释公告第13号(IFRIC13)——顾客忠诚度计划，所有根据国际财务报告准则(IFRS)编制财务报告的企业，将需为其作出会计政策的重大改变。本刊物主要针对零售和消费品公司而撰写，有助于理解该解释公告所产生的影响，为企业的平稳过渡铺平道路。我们相信，其中的内容对您将大有裨益。零售及消费品行业会计团队主席戴维梅森（DavidMason）介绍发布IFRIC13的原因对于那些把奖励积分作为销售费用处理的公司，多项要素收入的概念也许富有挑战性。管理层认为提供奖励主要是为了顾客忠诚度计划的概念已广为各界认识。不论是零售业、航吸引顾

3、客再次光顾，因此应作为销售费用的一部分。但从顾空公司、酒店还是电讯服务商，都尽力提供激励来吸引顾客的角度而言，顾客在购买货品的同时，也购买了在未来购客，从而提高顾客的忠诚度。买商品时享受折扣的权利，因此，IFRIC13的会计处理更符合逻辑。然而，企业对顾客忠诚度计划的会计处理却不尽相同，大部分企业倾向于把兑付奖励的成本视作销售费用处理。2007年该刊物将探讨零售企业在IFRIC13的框架下对「奖励」的会计6月28日正式发布的国际财务报告解释公告第13号(IFRIC13)处理，并以示例列示其原则的具体运用。消除了这方面的分歧。IFRIC13规范了

4、顾客忠诚度计划需按多项要素收入安排处理，销售货品或服务(奖励从中赚取)过程中所取得的对价，将会被分配于：IFRIC13对零售商的影响•提供的货品或服务;奖励计划形式多样，但概括起来一般可分为以下四类：•未来会被兑付的奖励授予顾客在同一商店享有购买货品或服务折扣权利的奖励即：企业所获得的对价将被分为两部分，一部分被分配为销售商品或服务的价值，而另一部分则为奖励的公允价值。分•授予顾客在同一集团的任何一间商店中享有购买货品或配到奖励上的对价部分，应在资产负债表上以「递延收益」服务折扣权利的奖励列示。•授予顾客在另一集团享有购买货品或服务折扣权利的奖

5、下表汇总了IFRIC13对现行会计处理方法的影响：励(例如在某商店购买货品后所得的飞行里程奖励)•授予顾客从第三方(另一企业)兑付到多样化的商品或服务权利的奖励。请参考下文例子4。现行处理方法IFRIC13损益表分类营业收入的扣除或作营业收入的扣除为销售费用资产负债表分类预提费用或拨备递延收益计量不尽相同；但总体而以奖励对顾客的言以履行义务的相关公允价值计量成本计量奖励的确认不尽相同；在赠予或在兑付奖励时在兑付奖励时确认确认IFRIC13普华永道1IFRIC13产生的影响范围国际财务报告解释公告第13号(IFRIC13)适用于所有在销售过程中向

6、顾客提供奖励的企业，其中包括该等能够兑付不属于该企业提供的商品和服务的奖励。此解释公告涵盖各行各业的奖励计划，其中包括超级市场、航空公司、电讯服务商、酒店和信用卡发卡人；但不适用于代提供奖励的企业兑付奖励的第三方企业。确定奖励会计处理的关键因素是奖励是否与销售交易相关联。IFRIC13不适用于在商店(例如降价优惠券)及街上免费发放取得的优惠(例如对特定货品的折扣优惠券)等与销售无关的优惠。然而，该项解释公告适用于购买货品时一并获得的优惠券。当顾客使用与销售分开发出的折扣优惠券来购买商品或服务时，营业收入应按扣除优惠券折扣后的金额入账。当顾客购物

7、时取得了可于将来消费时享受折扣的权利，部份收入应被递延。IFRIC13在其结论依据部份亦明确地区分了作为营业收入扣除项目的奖励和计入销售费用的奖励的区别。总括而言，销售费用的发生与销售交易并无必然关连。因此，凡在销售交易中提供给顾客的优惠券、补贴、折扣等，均需在收入中扣除。这项解释公告也许会影响到奖励会计处理方法以外的其它讨论。IFRIC132普华永道顾客忠诚度计划的会计处理交易中所获得的对价将根据不同要素的公允价值进行分配。需要递延的收入可以奖励的公允价值或奖励和销售货品/服务的相对公允价值计算。IFRIC13没有明确规范估计奖励公允价值的特

8、定方法，但其要求企业需根据该奖励对奖励持有者(顾客)的公允价值计算，而不应以发行者(零售企业)的兑付成本为基础。奖励的公允价值可以根据顾客在兑付奖励时