东北地区企业集团运用税收优惠政策进行纳税筹划探析

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1、东北地区企业集团运用税收优惠政策进行纳税筹划探析企业集团的税收筹划是从集团的发展全局出发，为减轻集团的总体税收负担，增加集团的税后利润而做出的一种战略性的筹划活动，具有超前性和全局性的特点。目前，企业集团进行税收筹划的方式主要限于集团内部的转让定价、转移利息支出、管理费用、特许权使用费和弱化资本等消极避税方式。XX年9月，东北地区增值税转型的正式启动以及所得税政策的调整，为企业集团运用税收优惠政策开辟了更为广甜阔的纳税筹划空间。本文拟从企业集团的挽角度对其运用税收优惠政策进行纳税筹划属问题加以探讨。一、分立或合并成员企业，突出主营业务，获取抵扣资格的临界点财税[XX]

2、153号文件适用于东北地区扩大增值税抵扣范围的一般纳税人，生耵产销售装备制造业、石油化工业、冶金业听、船舶制造业、汽车制造业、农产品加工敦业其产品的年销售额应占全部销售额的5橡0%。集团公司及成员企业要享有固定资裢产进项税额的抵扣资格，必须关注50%虻这个临界点。从企业集团角度看，如果有凉的成员企业从事六大行业的生产，但由于企业规模大导致这种生产不占主导地位，ǚ则可将这部分生产直接分立组建新的成员企业，重新进行工商和税务登记。分立后的新成员企业突出了主营业务，产品年销邡售额占全部销售额很容易达到50%以上涯7/7，自然获得了固定资产进项税额的抵扣优崮惠。同理，如果

3、企业集团有几个成员企业螺都从事六大行业的生产，但这种生产规模却小导致其在企业中不占主导地位，则可将汊这几个成员企业生产六大行业中同一产品的分厂分离出来，重新合并组成新的成员企业以获得税收抵扣优惠。二、扩大固⒛定资产的投资和更新改造规模，增强产品坪竞争力，享受税收抵免增值税转型后，孳固定资产投资成本降低，节约了现金流量蛲，同时，各期折旧费用相应减少，利润总缁额将增加，所得税费用也会增加。总体上弈看，净利润无疑会增加。东北部分企业速率先取得固定资产进项税额的抵扣资格后酹，与其他地区、其他企业相比，在现金流ッ量的节约和降低成本、增强盈利能力方面し获得了时间优势。符合抵扣条件

4、的东北企躬业集团应充分认识到这种时间优势的重要性，统一进行筹划。在消费型增值税推向全国以前，扩大固定资产投资和更新改造苁规模，利用成本降低优势提高同类产品在疴全国的竞争力。不考虑其他条件，可以看诰出，固定资产投资规模越大，集团公司或阀成员企业的成本优势就越明显。另外，诗扩大固定资产投资和更新改造规模还可以阋使集团公司或成员企业获得投资抵免的好Ⅲ处，降低企业集团的整体税负。根据财政氦部、国家税务总局下发的《技术改造国产7/7设备投资抵免企业所得税暂行办法》［财入税290号］，凡在我国境内投资于符合丨国家产业政策的技术改造项目的企业，其壶项目所需国产设备投资的40%可从

5、企业直技术改造项目设备购置当年比前一年新增绩的所得税中抵免。企业每一年度投资抵免的企业所得税税额，不得超过该企业当年侑比设备购置前一年新增的企业所得税税额耐。如果当年新增的企业所得税税额不足抵卣免时，未予抵免的投资额可用以后年度企У业比设备购置前一年新增的企业所得税税额延续抵免，但抵免的期限最长不得超过髌五年。投资抵免政策特别适合于急需加大裣技改投入、扩大再生产的东北企业集团。鹨根据“新增税款＝抵免年度实现的所得税玄—设备购置前一年度的所得税”这个公式，如果抵免年度实现的所得税额大，或者设备购置前一年度的所得税额小，那么“裟新增税款”就多。因此集团公司或成员企业

6、可以通过递延基期利润以增加未来五年咯新增税款的办法，充分享受税收抵免的利益。递延基期利润的办法有推迟销售时间闻的方式、赊销或分期收款方式、增加基期ｃ成本和费用等。三、调整企业集团内部蘧折旧政策，充分享受加速折旧的好处此胞次出台的旨在振兴东北老工业基地的一系趟列税收优惠政策，不仅有扩大增值税抵扣ㄌ范围的增值税政策，还有所得税优惠方面嗍的政策，内容包括：东北地区工业企业的田固定资产，可在现行规定的折旧年限的基7/7础上，按不高于40%的比例缩短折旧年限；东北地区企业的计税工资税前扣除标俘准提高到每月人均1200元；东北地区工业企业受让或投资的无形资产，可在现‰行规定的

7、摊销年限的基础上，按不高于4羞0%的比例缩短摊销年限。但协议或合同辇约定有使用年限的无形资产，应按协议或〔合同约定的使用年限进行摊销。因此，企铩业集团不应仅把注意力放在增值税政策上，企业所得税的优惠政策对某些企业来说颡优惠力度更大。而且企业所得税的优惠政辏策不局限于增值税认定范围内的企业，所硬有工业企业均可以享受加速折旧、缩短无形资产摊销年限的政策。折旧的核算是盼一个成本分摊过程，其目的在于将固定资患产的成本按合理而系统的方式，在它的估河计有效使用期内进行摊销。不同折旧方法艏使每期摊销额不同，从而影响企业的应税厝所得和所得