股份支付会计准则问题及其对策探析

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1、股份支付会计准则问题及其对策探析第一，股份支付会计准则存在的问题。一是公允价值计量困难，估值模型难以选择。根据股份支付会计准则的规定，无论何种股份支付始终是按照权益工具的公允价值进行计量的。但公允价值的确认和计量在任何国家都是难题之一。我国的公允价值会计准则规定：存在活跃市场的，应当以市场价格为基础确定其公允价值；不存在活跃市场、但同类或类似资产或负债存在活跃市场的，应当以调整后的市场价格为基础确定其公允价值；不存在同类或类似的可比市场交易，可采用其他估值技术确定公允价值，如采用期权定价模型等。根据我国现状，股票期权的公允价值一般不存

2、在“活跃市场”。因此，应采用“估值技术”进行计量。但对于采用什么模型作为“估值技术”，《股份支付》准则和《公允价值》准则均未做出明确规定，《股份支付》准则只要求企业表外披露“权益工具公允价值的确定方法”。由此看出，股票期权公允价值的估值模型是由企业自行选择的，而不同的估值模型会带来不同的结果，计量出来的权益工具公允价值可能相差极大，这无疑使企业产生利用估值模型操纵利润的动机。5二是以权益结算的股份支付按照“授予日”公允价值计量，与定义不符。对于以权益结算的股份支付，准则规定不论权益工具市价如何变动，企业应将取得的职工提供的服务按照“授

3、予日”权益工具的公允价值计人成本费用和资本公积，其间存在如下问题：在股份授予日，权益工具的公允价值已经确定，每名职工被授予权益工具的数量和应计入成本费用的金额也完全确定。这与定义中的“为获取服务以股份或其他权益工具作为对价”不一致，企业授予职工权益工具，目的是获取职工提供的服务，职工在几年内提供服务的数量和质量不可能不发生变动，这应与该职工受到的激励有关，这种激励和被授予股份的市场价格是有一定的关系的，市价越高，激励作用越明显，职工提供的服务也相应增多。而该服务作为权益工具的对价，应反映权益工具公允价值的变动，而不是自始至终按照授予日

4、的公允价值来计量。5三是对企业利润影响巨大，改变上市公司股权激励选择。股份支付对企业财务指标特别是利润的影响是非常大的：在等待期内的资产负债表日，权益工具的公允价值作为费用计入到当期损益中，从而减少当期利润并同时减少每股盈余，市盈率也会随之变动；但行权日以后，公司收到激励对象行权支付的现金，同时公司增加股本和资本公积，将导致公司资产结构和权益结构发生变化。特别是随着股东权益总额的增加，每股收益会进一步被稀释；虽然股权激励费用的处理只是会计上的数字变化，但没有实质的现金支出，账面业绩的不利数字，会对公司的股价产生不利的影响。这一系列的不

5、利因素会在一定程度上改变上市公司的股权激励选择。因为在股份支付准则颁布之前，股票期权不作为费用加以确认，也不列入会计报表，所以存在着很大的会计处理优势。新准则的颁布使股票期权的上述优势消除，股票期权与其他股权激励工具重新回到了相对平等的地位。正因如此，美国等很多执行类似准则的国家中，众多公司开始重新审视股权激励方案，限制性股票激励方案比重明显上升。四是准则自身不完善，存在很大的利润操纵空间。从准则本身来看，上市公司在很多方面有操纵利润的可能。例如，在保证职工获得同等对价的条件下，如果企业选择不同的股份支付方式，则可以记录不同的成本和费

6、用。以权益结算的股份支付按照授予日的公允价值计量，而以现金结算的股份支付按照资产负债表日的公允价值计量，就给企业带来了操纵利润的空间；在对权益工具的公允价值进行计量时，可以看出，公允价值在不存在活跃市场的情况下，采用不同的估值技术会对企业的利润带来不同的影响，而相关准则对于估值技术的选择并5没有明确规定，这就导致存在很大的利润操纵空间；具体计算股份支付费用时，是在对可行权权益工具数量的最佳估计的基础上，再乘以公允价值。在资产负债表日，后续信息表明可行权权益工具的数量与以前估计不同的，应当进行调整，对于可行权条件为规定业绩的股份支付，府

7、当在授予日根据最可能的业绩结果调整等待期的长度。这样，不仅公允价值可以调整，可行权权益工具的数量的估计和最可能的业绩结果也可以被操纵。第二，股份支付会计准则问题的对策。一是完善公允价值计量相关准则及其应用指南。权益工具公允价值的计量涉及到很多会计准则，如《公允价值》准则，《金融工具确认与计量》准则和《股份支付》准则，建议对上述三个准则相关内容同时加以完善，主要包括：准则指南或解释明确规定可供企业选用的估值模型，以及不同估值模型适用的范围，减少企业操纵利润的空间；会计报表附注中详细披露“权益工具公允价值的确定方法”。如采取的估值模型、模

8、型中无风险利率的数据来源、预期股票价格波动率的测算方法、预期股利率确定依据等；制定详细的公允价值审计准则或者规范，通过审计的方法保证权益工具公允价值计量的可靠性和相关性。如果准则制定部门对上述三方面进行详细规范，则能大大