出售固定资产税收筹划及账务处理

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1、___________________________________________________________________________________________出售固定资产税收筹划及账务处理5_______________________________________________________________________________________________________________________________________________________________

2、______________________ 根据财税[2002]29号文件规定，纳税人销售自己使用过的属于征收消费税的机动车、摩托车、游艇，售价超过原值的，按照4%的征收率计算税额后再减半征收增值税；售价未超过原值的，免征增值税。为此就出现了是售价超过原值比较有利，还是低于原值比较有利的税收筹划，以及对缴增值税的相关账务如何处理，增值税作为价外税，与企业所得税前利润是否有关等问题。 　　例：某企业（增值税一般纳税人），2004年1月欲将自己使用过的固定资产小轿车一辆出售。该汽车原值元，已提折旧元，预计发生转让费用50000

3、元。该企业适用城市维护建设税税率7%，教育费附加征收率3%. 　　方案一：元出售。 　　方案二：元出售。 　　请以所得税前净收益来确定哪个方案更好及全部账务处理。 　　方案一： 　　按高于原值的价格出售，则需纳税 　　应纳增值税=÷（1+4%）×4%/2=5800（元） 　　应纳城建税=5800×7%=406（元） 　　应纳教育费附加=5800×3%=174（元） 　　所得税前净收益=-（-）-50000-5800-406-174=45220（元） 　　可以看出增值税已从损益中扣除，因为出售属于固定资产清理

4、行为，所有项目最终进入损益。 　　（1）将出售的固定资产转入清理 　　借：固定资产清理 　　累计折旧 　　贷：固定资产 　　（2）收回出售固定资产的价款 　　借：银行存款 　　贷：固定资产清理 　　（3）支付清理费用 　　借：固定资产清理50000 　　贷：银行存款50000 　　（4）根据税法规定：出售价高于原值时，则需按4%减半纳税增值税。 　　借：固定资产清理5800 　　贷：应交税金—应交增值税5800 5____________________________________________

5、_________________________________________________________________________________________________________________________________________5________________________________________________________________________________________________________________________________

6、_____________________________________________________ 　　（5）计提城建税及教育费附加 　　借：固定资产清理580 　　贷：应交税金—应交城建税406 　　其它应交款—教育费附加174 　　（6）结转出售固定资产实现的净收益 　　借：固定资产清理45220 　　贷：营业外收入—处置固定资产净收益45220 　　方案二： 　　按低于原值价格出售，不纳税 　　所得税前净收益=-（-）-50000=49000（元） 　　（1）将出售的固定资产转入清理 　　

7、借：固定资产清理 　　累计折旧 　　贷：固定资产 　　（2）收回出售固定资产的价款 　　借：银行存款 　　贷：固定资产清理 　　（3）支付清理费用 　　借：固定资产清理50000 　　贷：银行存款50000 　　（4）结转出售固定资产实现的净收益 　　借：固定资产清理49000 　　贷：营业外收入—处置固定资产净收益49000 　　通过两个方案比较，方案二售价低于方案一，但其实现的所得税前净收益（49000）却高于方案一（45220），也就是说售价高的并没有产生更多的收益，所以出售固定资产时就需计算确认

8、何种售价产生的收益最大。其他参考文献：1.赵慧芝.加强高校科研经费管理的几点思考[J].现代经济信息,2010(12). 2.付林,李冬叶.高校科研经费的使用监管机制[J].黑龙江高教研究,2009(11). 3.江轶.高校科研经费管理若干问题探析[J].福建财会管理干部学院