贷放款发生损害的会计处理(doc 11)

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2、，其损害的认列，皆必须依照该公报的规定来办理。不过，下列贷放款除外：(1)小额同质的贷款，例如信用卡签帐款以及银行的房屋担保放款与消费性分期偿还贷款。一般来说，此类贷款必须以整体综合的观点来考虑其贷放款损害。(2)按市价或「成本与市价孰低」来衡量的贷款。这一类贷款大都发生在银行，一般的企业较为少见。(3)租货所生的应收租赁款。(4)美国第115号财务会计准则公报所定义的债务证券，亦即用以表彰某企业债权的有价证券，如中央公债、国库券、公司债、可转换债券、商业本票、可转让定期存单、与取决于持有者的可赎回优先股。除了上列名词的定义之外，该公

3、报旨在规范下列两项：(1)为了说明贷放款损害的会计处理，因而规定某项贷放款其备抵损失的金额应如何认定。(2)在涉及「修改条件」的财务困难债务整理中，债权人对于相关贷放款应如何处理。贷放款是否发生损害的判定一般企业对于应收帐款所提列的备抵坏帐，都是为了符合配合原则，因而于销货当年，依据历史资料，采资产负债表法或损益表法认列相关的坏帐费用。不过，金融机构对于贷放款的坏帐费用，其认列时点，则与一般企业不同。探其所以，系因金融机构的应收款大抵来自对个别顾客的贷放款项，由于放款期间相对较长，而且在决定放款之前，金融机构都会针对个人作严谨的信用分

4、析。此外，金融机构其贷放款的相关收入，都是随时间经过所认列的利息收入，放款当时并未认列收入。基于此，金融机构对于贷放款的坏帐费用，其认列时点，不应该在放款当期，而应予以延后，方能符合配合原则的要求。然则，应于何时认列？美国第114号财务会计准则公报规定，应于金融机构日后认定贷放款已然遭受损害时，才予认列坏帐费用。贷放款是否遭受损害，应依现有信息与相关事项予以分析。假若债权人认为很有可能(Probable)无法收取贷放款契约所订的全部应有金额，此时，应认定贷放款的损害已发生。前面所称「全部应有金额」(AllAmountsDue)，是指贷

5、放款契约上明订收取的利息与本金。至于如何认定其无法收取的可能性系属「很有可能」，应依正常的复核程序予以分析。有关贷放款遭受损害的事例，包括：债务人贷款的本息已有延宕缴交或迟未缴交某一期的贷款金额；或是贷款本息的清偿金额不足。9www.3722.cn中国最庞大的下载资料库(整理.版权归原作者所有)如果您不是在3722.cn网站下载此资料的,不要随意相信.请访问3722,加入3722.cn必要时可将此文件解密成可编辑的doc或ppt格式不过，贷放款的清偿有时候会有些微拖延，或是清偿金额略有不足，此种情况不得视为贷放款遭受损害。此外，如果贷

6、放款已延后清偿，但债权人预期可收取原有的本息与延后期间的额外利息，若此，应视为该贷放款未受损害。同理，「见票即付」(OnDemand)与无特定到期日的贷放款，祇要债权人可以预期收到贷放款流通期间的利息，皆应视为贷放款未遭损害。损害金额的衡量贷放款遭受损害时，其金额的认定，必须依据现有信息与相关数据，作最佳的估计与判断。由于是估计，因此，事后结果鲜能与事前估计相同，若此，应视为是估计变更。至于损害金额的衡量方法，该公报允许实务上存在些许差异性。当贷放款已然受损，债权人首应估计未来现金流量，并以原有折现率求算其现值。其次，再将未来现金流量

7、折现值小于已认列贷放款投资(InvestmentintheLoan)的部分，作为应予认列的损害金额，借记「坏帐费用」，贷记「备抵坏帐」。日后如果贷放款损害的估计金额有所变更时，再调整「坏帐费用」与「备抵坏帐」即可。值得一提的是，前述「已认列贷放款投资」与「贷放款净账面价值」(NetCarryingAmountoftheLoan)不同，前者系指扣除备抵科目前的金额，而后者则指扣除后的余额。有关贷放款损害金额的认定，已如上述。不过，实务上为了简便，得以「已认列贷放款投资」分别与下列二者的差额来认定。如下：(1)贷放款的交易市价：有些贷放款

8、项可以转售给某些投资公司(俗称讨债公司)，其转售价格即是。(2)担保品的市价：假若贷放款的偿还，预期仅来自担保品的处分，若此，方得以担保品的市价来计算贷放款的损害金额。虽然贷放款损害金额的衡量，有上列二种方法，不过，假若