cn第1103讲　错报含义及分类、明显微小错报_create(1)

《cn第1103讲　错报含义及分类、明显微小错报_create(1)》由会员上传分享，免费在线阅读，更多相关内容在应用文档-天天文库。

请务必添加微信303621348更新有保障！纸质教材+练习册+精准独家押题!注册会计师-审计第03讲错报含义及分类、明显微小错报知识点3.3.3错报含义及分类一、错报的含义错报，是指某一财务报表项目的金额、分类或列报，与按照适用的财务报告编制基础应当列示的金额、分类或列报之间存在的差异。错报的含义应用及示例错报的定义错报的示例违反某一财务报表项目的金额、分类、列报，与按照收集或处理用以编制财务报表的数据合规适用的财务报告编制基础应当列示的金额、分时出现错误性类、列报之间存在的差异遗漏某项金额或披露由于疏忽或明显误解有关事实导致作出不正确的会计估计违反根据注册会计师的判断，为使财务报表在所有重注册会计师认为管理层对会计估计作公允大方面实现公允反映，需要对金额、分类、列报出不合理的判断或对会计政策作出不性作出的必要调整恰当的选择和运用信息的分类、汇总或分解不恰当二、错报的分类为了帮助注册会计师评价审计过程中累积的错报的影响以及与管理层和治理层沟通错报事项，将错报区分为事实错报、判断错报和推断错报可能是有用的。错报的分类及概念分类概念解读事实错报是毋庸置疑的错报。事实这类错报产生于被审计单位收集和处理数据的错误，对事实的忽略或误解，或故意舞弊错报行为。由于注册会计师认为管理层对财务报表的确认、计量和列报（包括会计政策选择或运用）判断作出不合理或不恰当的判断而导致的差异。包括：（1）对会计估计值的判断差异；（2）错报对选择和运用会计政策的判断差异。。推断错报是注册会计师对总体存在的错报作出的最佳估计数，涉及根据在审计样本中识推断别出的错报来推断总体的错报。错报推断错报=估计的总体错报-已识别的具体错报【例】应收账款年末余额为2000万元，注册会计师抽查10％样本发现金额有50万元的高估，高估部分为账面金额的20％。据此注册会计师可能得出如下结论：推断总体的错报金额：400万元（即2000×20％）已识别的具体错报：50万元推断错报：350万元**注册会计师应当累积审计过程中识别出的错报，除非错报明显微小。知识点3.3.4明显微小错报一、明显微小错报的含义注册会计师可能指定一个金额，单一报表中低于该金额的错报是明显微小的，对这类错报不需要累积，第1页

1请务必添加微信303621348更新有保障！纸质教材+练习册+精准独家押题!注册会计师-审计因为注册会计师预期这些错报的汇总数明显不会对财务报表产生重大影响。披露中存在的错报也可能是明显微小的，无论单独或者汇总起来，无论从金额、性质或其发生的环境来看都是明显微不足道的。【教师解读】明显微小不等同于不重大。明显微小错报的金额的数量级与重要性的数量级相比，是完全不同的（明显微小错报的数量级更小，或其性质完全不同）。这些明显微小的错报，无论单独或者汇总起来，无论从规模、性质或其发生的环境来看都是明显微不足道的。二、明显微小错报的临界值（一）确定临界值考虑的因素（1）以前年度审计中识别出的错报（包括已更正和未更正错报）的数量和金额；（2）重大错报风险的评估结果；（3）被审计单位治理层和管理层对注册会计师与其沟通错报的期望；（4）被审计单位的财务指标是否勉强达到监管机构的要求或投资者的期望。（二）明显微小错报临界值的确定明显微小错报临界值的确定的考虑相关关系具体规范临界值与预期错报数预期错报数量较多、金额较小，可能考虑釆用较低的临界值；预期错报量的反向关系数量较少，可能釆用较高的临界值。临界值与整体重要性注册会计师可能将临界值确定为财务报表整体重要性的3％至5％，通的比例关系常不超过财务报表整体重要性的10％。特殊情况的考虑特殊情况下可能单独为重分类错报确定一个更高的临界值。注册会计师确定明显微小错报临界值的目标，是要确保不累积的错报（即低于临界值的错报）连同累积的未更正错报不会汇总成为重大错报。**如果不确定一个或多个错报是否明显微小，就不能认为这些错报是明显微小的。【教师总结】确定重要性考虑的因素对比重要性实际执行的重要性明显微小错报的临界值①重大错报风险的评估结果；①被审计单位及其环①对被审计单位的了解②以前年度审计中识别出的错报（包括已更境的了解②前期审计工作中识别出正和未更正错报）的数量和金额；②财务报表各项目的的错报的性质和范围③被审计单位治理层和管理层对注册会计性质及其相互关系③根据前期识别出的错报师与其沟通错报的期望；③财务报表项目的金对本期错报作出的预期④被审计单位的财务指标是否勉强达到监额及其波动幅度管机构的要求或投资者的期望。【教师提示】在确定财务报表整体重要性时，无需考虑“重大错报风险评估的结果”（因为只有先界定了“重大”，才有“重大错报风险”的评估），也无需考虑前期审计识别的错报。历年试题解读【2018年·多选题】下列各项因素中，注册会计师在确定明显微小错报的临界值时通常需要考虑的有（）A.以前年度审计中识别出的错报的数量和金额B.重大错报风险的评估结果第2页

2请务必添加微信303621348更新有保障！纸质教材+练习册+精准独家押题!注册会计师-审计C.被审计单位的财务指标是否勉强达到监管机构的要求D.财务报表使用者的经济决策受错报影响的程度『正确答案』ABC『答案解析』在确定明显微小错报的临界值时，注册会计师可能考虑以下因素：（1）以前年度审计中识别出的错报的数量和金额；（2）重大错报风险的评估结果；（3）被审计单位治理层和管理层对注册会计师与其沟通错报的期望；（4）被审计单位的财务指标是否勉强达到监管机构的要求或投资者的期望。【2021年·多选题】下列有关明显微小错报的说法中，正确的有（）。A.明显微小错报汇总起来明显不会对财务报表产生重大影响B.明显微小错报无需累积C.如果不能确定该项错报是否明显微小，则不能判定其为明显微小错报D.明显微小错报的金额的数量级小于不重大错报的金额的数量级『正确答案』ABCD『答案解析』注册会计师可能将低于某一金额的错报界定为明显微小的错报，对这类错报不需要累积，因为注册会计师认为这些错报的汇总数明显不会对财务报表产生重大影响，选项AB正确。如果不确定一个或多个错报是否明显微小，就不能认为这些错报是明显微小的，选项C正确。“明显微小”不等同于“不重大”，明显微小错报的金额的数量级更小，选项D正确。【2018年·单选题】下列有关明显微小错报的说法中，错误的是（）。A.明显微小错报是指对财务报表整体没有重大影响的错报B.注册会计师无需累积明显微小的错报C.如果无法确定某错报是否明显微小，则不能认定为明显微小D.金额低于明显微小错报临界值的错报是明显微小错报『正确答案』A『答案解析』明显微小错报的汇总数是明显不会对财务报表整体产生重大影响的，选项A的描述过于宽泛。【2017年·多选题】（回忆版）下列各项中，注册会计师在执行一项财务报表审计业务时可以对其确定多个金额的有（）A.财务报表整体的重要性B.特定交易类别、账户余额或披露的重要性水平C.实际执行的重要性D.明显微小错报的临界值『正确答案』BCD『答案解析』选项B，注册会计师在总体策略中会制定特定类别的交易、账户余额或披露的一个或多个重要性水平（如适用），因此可以存在多个金额;选项C，实际执行的重要性，是指注册会计师确定的低于财务报表整体重要性的一个或多个金额，因此可以存在多个金额；选项D，注册会计师可能将明显微小错报的临界值确定为财务报表整体重要性的3％至5％，通常不超过10％，但特殊情况下可能单独为重分类错报确定一个更高的临界值，因此可以存在多个金额。【2019年·多选题】下列各项中，注册会计师在所有审计业务中均应当确定的有（）。A.财务报表整体的重要性B.可容忍错报C.明显微小错报的临界值D.实际执行的重要性第3页

3请务必添加微信303621348更新有保障！纸质教材+练习册+精准独家押题!注册会计师-审计『正确答案』ACD『答案解析』选项B，细节测试中如不使用审计抽样，则无需确定可容忍错报。第4页