第4章审计程序和审计计划

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1学习目标为了实现既定的审计目标，保证审计工作质量并尽可能的减少审计风险，审计工作必须遵循一定的程序。审计活动不仅是一种有目的的活动，而且是一种有组织、有步骤的过程。本章要求明确审计实施的基本程序，熟悉审计程序的各个环节，掌握国家审计、内部审计、民间审计的主要程序。熟悉开展审计工作的基本程序和主要内容，要熟练掌握什么是审计程序、审计程序有何作用；国家审计、民间审计、内部审计程序有何特点；熟悉审计计划的作用、审计计划的制定，明确审计计划的内容。

2应用能力目标掌握审计业务约定书和审计计划的编制方法。

34.1国家审计的审计程序审计程序，是审计活动的步骤规定。是使审计监督有条不紊地顺利进行的重要保证。审计机关和审计人员在实施审计项目时，一般遵循的程序是审计准备阶段、实施阶段、审计终结阶段。

4审计的准备阶段，是指审计机关从审计项目计划开始，到发出审计通知书为止的这一段时间。审计的准备阶段，可分为审计机关的准备工作和审计组的准备工作两个方面。审计机关的准备工作主要包括三个方面：编制审计项目计划，确定审计事项；委派审计人员组成审计组；签发审计通知书。审计组的准备工作主要包括以下个方面：明确审计任务，学习法规，熟悉标准；进行初步调查，了解被审计单位基本情况；编写审计工作计划。4.1国家审计的审计程序4.1.1．准备阶段

5审计实施阶段是审计组进驻被审计单位，审查被审计单位提供的会计凭证、会计账簿、财务会计报告，查阅与审计事项有关的文件、资料，检查现金、实物、有价证券，并向有关单位和人员调查，以取得证明材料的过程。它是将审计工作计划付诸实施、化为实际行动的关键阶段，是审计全过程的最主要阶段。审计实施阶段主要应做好以下几项工作：1.深入调查研究，及时根据需要调整审计计划。2.进行内部控制测试3.实施实质性程序4.编制审计工作底稿4.1国家审计的审计程序4.1.2．实施阶段

6国家审计的终结阶段，也叫审计的报告阶段，是审计工作的总结阶段，这一阶段的工作主要是编制审计报告，做出审计决定，其主要步骤：1.整理和分析审计工作底稿2.审计组编写审计报告3.审计机关审定审计报告4.1国家审计的审计程序4.1.3.终结阶段

7在现代风险导向审计模式中，重大错报风险是企业的风险，不受注册会计师的控制。注册会计师，只能通过了解被审计单位及其环境并实施风险评估程序来评估重大错报风险，并根据评估的结果确定应对措施。按照新审计风险模型，注册会计师应该分五个阶段来执行审计工作。4.2民间审计的审计程序

8注册会计师在了解被审单位基本情况的基础上，应当由会计师事务所接受委托，签订审计业务约定书。审计业务约定书一旦签订便具有法定的约束力，因此签约活动可以按下列程序和要求进行：第一步，签约前业务洽谈。第二步，签订审计业务约定书。审计业务约定书，是指会计师事务所与客户签订的，用以记录和确认审计业务的委托与受托关系、审计工作的目标和范围、双方的责任以及出具报告的形式等事项的书面合同。4.2民间审计的审计程序4.2.1接受业务委托

9审计业务约定书的内容，会因客户的情况不同而不同，但主要应包括下列10个主要方面：财务报表审计的目标；管理层对财务报表的责任；管理层编制财务报表采用的会计准则和相关会计制度；审计工作的范围，包括提及在执行财务报表审计业务时遵守的中国注册会计师审计准则；审计业务执行结果的报告形式或其他沟通形式；由于测试的性质和审计的其他固有限制，以及内部控制的固有局限性，不可避免地存在着某些重大错报可能仍然未被发现的风险；注册会计师不受限制地接触任何与审计有关的记录、文件和所需要的其他信息；管理层为注册会计师提供必要的工作条件和协助；注册会计师对执业过程中获知的客户信息保密；签约双方法定代表人或其授权代表的签字盖章，以及签约双方加盖的公章。4.2民间审计的审计程序

10一般来说，计划审计工作主要包括：在本期审计业务开始时开展的初步业务活动；制定总体审计策略；制定具体审计计划等。4.2民间审计的审计程序4.2.2计划审计工作

11注册会计师必须实施风险评估程序，以此作为评估财务报表层次和认定层次重大错报风险的基础。风险评估程序，是指注册会计师实施的了解被审计单位及其环境并识别和评估财务报表重大错报风险的程序。一般来说，实施风险评估程序的主要工作包括：了解被审计单位及其环境；识别和评估财务报表层次以及各类交易、账户余额、列报认定层次的重大错报风险，包括确定需要特别考虑的重大错报风险以及仅通过实质性程序无法应对的重大错报风险等。了解被审计单位及其环境实际上是一个连续和动态地收集，更新与分析信息的过程，贯穿于整个审计过程的始终。注册会计师应当运用职业判断确定需要了解被审计单位及其环境的程度。4.2民间审计的审计程序4.2.3实施风险评估程序

12控制测试指的是测试控制运行的有效性。在测试控制运行的有效性时，注册会计师应当从下列方面获取关于控制是否有效运行的审计证据：（1）控制在所审计期间的不同时点是如何运行的；（2）控制是否得到一贯执行；（3）控制由谁执行；（4）控制以何种方式运行（如人工控制或自动化控制）。实质性程序，是指注册会计师针对评估的重大错报风险实施的直接用以发现认定层次重大错报的审计程序。因此，注册会计师应当针对评估的重大错报风险设计和实施实质性程序，以发现认定层次的重大错报。实质性程序包括对各类交易、账户余额、列报的细节测试以及实质性分析程序。4.2民间审计的审计程序4.2.4实施控制测试和实质性程序

13审计完成阶段的工作包括：汇总审计差异，并提请被审计单位调整和披露；复核审计工作底稿和财务报表；与管理层和治理层沟通；评价所有审计证据，形成审计证据；编制审计报告。4.2民间审计的审计程序4.2.5完成审计工作和编制审计报告

14内部审计程序，是指内部审计机构和员工进行审计从开始到结束的审计工作步骤和顺序，主要包括准备阶段、实施阶段、审计报告阶段和后续审计阶段。4.3内部审计的审计程序

154.3内部审计的审计程序4.3.1.准备阶段1.制订审计计划2.送达审计通知书

161.内部控制测评内部审计人员应深入调查、了解被审计单位的情况，采用抽样审计等方法，对经营活动及内部控制的适当性、合法性和有效性进行测试。2.获取审计证据4.3内部审计的审计程序4.3.2.实施阶段

17内部审计人员在实施必要的审计程序后，出具审计报告。审计报告的编制应当以经过核实的审计证据和审计工作底稿为依据，做到客观、完整、清晰、及时、具有建设性，并体现重要性原则。4.3内部审计的审计程序4.3.3.审计报告阶段

18后续审计，是指内部审计机构为检查被审计单位对审计发现的问题所采取的纠正行动是否取得预期的结果，而实施的跟踪审计。4.3内部审计的审计程序4.3.4.实施后续审计

191.审计计划的涵义审计计划是对审计工作的事先安排。无论国家审计、民间审计还是内部审计，都要制定周密、详实的审计计划。2.审计计划的作用审计计划的作用简单的说就是初步了解审计风险，因而在审计实施的过程中运用审计方法来控制或降低审计风险。4.4审计计划4.4.1审计计划

20审计计划的主要作用：使审计人员根据具体情况收集充分，适当的审计证据；保持合理的审计成本，提高审计工作的效率和质量；有效地防范审计风险；确保审计工作能够顺利达到预期的目的和要求；为项目审计的质量控制和考核提供依据。4.4审计计划

213.审计计划的内容审计计划应由审计项目负责人编制，并形成书面文件。审计类型不同，审计计划的内容也有所不同。民间审计的审计计划可分为总体审计策略和具体审计计划两个层次。4.4审计计划

22①总体审计策略及其内容总体审计计划用以确定审计范围、时间和方向，并指导制定具体审计计划。在制定总体审计计划时，注册会计师应当清楚地说明下列内容：向具体审计领域调配的资源，包括向高风险领域分派有适当经验的项目组成员，就复杂的问题利用专家工作等；向具体审计领域分配资源的数量，包括安排到重要存货存放地观察存货盘点的项目组成员的数量，对其他注册会计师工作的复核范围，对高风险领域安排的审计时间预算等；何时调配这些资源，包括是在期中审计阶段还是在关键的截止日期调配资源等；如何管理、指导、监督这些资源的利用，包括预期何时召开项目组预备会和总结会，预期项目负责人和经理如何进行复核，是否需要实施项目质量控制复核等。4.4审计计划

23②具体审计计划及其内容制定总体审计策略和具体审计计划的过程紧密联系，并且两者的内容也紧密相关。注册会计师应当针对总体审计策略中所识别的不同事项，制定具体审计计划，并考虑通过有效利用审计资源以实现审计目标。从内容看，具体审计计划包括风险评估程序、计划实施的进一步审计程序和其他审计程序。4.4审计计划

244.审计计划的编制审计计划应由审计项目负责人编制。审计计划应形成书面文件，并在审计工作底稿中加以记录。审计计划的文件形式普遍采用表格式、问卷式、文字叙述式三种。4.4审计计划

254.4审计计划

265.审计计划的审核编制完成的审计计划，应当经会计师师事务所的有关业务负责人审核和批准。4.4审计计划

27在审核总体审计策略时，应特别注意审核以下事项：A、审计目的、审计范围以及审计重点领域的确定是否恰当。B、时间预算是否合理。C、审计小组成员的选派和分工是否恰当。D、对被审计单位的内部控制系统的信赖程度是否恰当。E、对审计重要性的确定和审计风险的评估是否恰当。F、对专家、内部审计人员及其他审计人员的工作利用是否恰当。4.4审计计划

28在审核具体审计计划是，应特别注意审核以下主要事项：A、审计程序能否达到审计目标B、审计程序是否适合各审计项目的具体情况C、重点审计领域中各审计项目的审计程序是否恰当D、重点审计程序的制定是否恰当。4.4审计计划

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