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1、1、 第一节 概述 第二节 纳税义务人与征税对象★ 第三节 税率★ 第四节 应纳税所得额的计算★★ 第五节 资产的所得税处理★ 第六节 资产损失税前扣除的所得税处理 第七节 企业重组的所得税处理 第八节 房地产开发经营业务的所得税处理 第九节 应纳所得税额的计算★★ 第十节 税收优惠★ 第十一节 源泉扣缴 第十二节 特别纳税调整 第十三节 征收管理★ 2、税率 种类税率适用范围1、基本税率25%(1)居民企业(2)非居民企业在中国境内设立机构、场所的2、两档优惠税率减按20%符合条件的小型微利企业减按l5%国家重点扶持的高新
2、技术企业低税率l0%税率非居民企业在中国境内未设立机构、场所的3、应纳税所得额的计算 应纳税所得额=收入总额-不征税收入-免税收入-各项扣除项目-允许弥补的以前年度亏损 或:应纳税所得额=会计利润+纳税调整增加额-纳税调整减少额 一、收入总额的确定: (一)一般收入的确认 (1)销售货物收入; (2)劳务收入; (3)转让财产收入:包括转让固定资产、有价证券、股权以及其他财产而取得的收入; (4)股息、红利等权益性投资收益:包括纳税人对外投资入股分得的股息、红利收入; 除国务院财政、税务主管部门另有规定外,按照被投资方作出利润分配决定的日期确
3、认收入的实现。 (5)利息收入:不包括纳税人购买国债的利息收入。 包括存款利息、贷款利息、债券利息、欠款利息等收入。 (6)租金收入; (7)特许权使用费收入:指纳税人提供或者转让无形资产的使用权而取得的收入。 (8)接受捐赠收入; ①企业接受捐赠的货币性、非货币资产:均并入当期的应纳税所得。 ②企业接受捐赠的非货币性资产:按接受捐赠时资产的入账价值确认捐赠收入,并入当期应纳税所得。受赠非货币资产计入应纳税所得额的内容包括:受赠资产价值和由捐赠企业代为支付的增值税,不包括由受赠企业另外支付或应付的相关税费。 【例题•计算题】某企业2009年接受某公司捐赠的
4、原材料一批,取得增值税专用发票,注明价款10万元、增值税额1.7万元,该项业务未反映在账务中。『正确答案』 (1)调增应纳税所得额=10+1.7=11.7(万元) (2)调增会计利润=10+1.7=11.7(万元) (3)增值税进项税额=1.7万元 【例题•单选题】某企业2009年12月接受捐赠设备一台,收到的增值税专用发票上注明价款10万元,增值税1.7万元,企业另支付运输费用0.8万元,该项受赠资产应交企业所得税为( )万元。 A.3.32 B.2.93 C.4.03 D.4.29
『正确答案』B『答案解析』 会计“固定资产”=10+0
5、.8×93%=10.74(万元) 增值税进项税额=1.7+0.8×7%=1.76(万元) 应纳税所得额=10+1.7=11.7(万元) 应纳所得税=11.7×25%=2.93(万元) (9)其他收入: 包括企业资产溢余收入、逾期未退包装物押金收入、确实无法偿付的应付款项、已作坏账损失处理后又收回的应收款项、债务重组收人、补贴收入、违约金收入、汇兑收益等。 【例题•多选题】下列各项中,属于企业所得税法中“其他收入”的有( )。 A.接受非货币资产捐赠收入 B.视同销售收入 C.债务重组收入 D.补贴收入 E.转让旧固定资产收入
『正确答案』CD『答案
6、解析』选项B,“视同销售收入”属于企业所得税法中的特殊收入;选项E,属于转让财产收入。 (二)特殊收入的确认 1.分期收款方式销售货物 合同约定的收款日期 2.受托加工制造大型机械设备、船舶、飞机,以及从事建安、装配工程或者提供其他劳务等,持续时间超过l2个月 按照纳税年度内完工进度或者完成的工作量 3.采取产品分成 按照分得产品的日期,收入额按照产品的公允价值确定 4.视同销售 非货币性资产交换,以及将货物、财产、劳务用于捐赠、偿债、赞助、集资、广告、样品、职工福利或者利润分配等用途的,应当视同销售货物、转让财产或者提供劳务 (三)处置资产收入的确认 自2008年
7、1月1日起,企业处置资产的所得税处理根据《企业所得税法实施条例》第二十五条的规定执行,对2008年1月1日以前发生的处置资产,2008年1月1日以后尚未进行税务处理的,也按此规定执行。内部处置资产——不视同销售确认收入 (1)将资产用于生产、制造、加工另一产品 (2)改变资产形状、结构或性能 (3)改变资产用途(如,自建商品房转为自用或经营) (4)将资产在总机构及其分支机构之间转移 (5)上述两种或两种以上情形的混合 (6)其他不改变资产所有权属的用途资产移送他人——按视同销售确认收入 (1)用于市场推广或销售 (2)用于交
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