电子商务国际税收法令问题思考.doc

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1、电子商务国际税收法令问题思考摘要:随着全球化浪潮的带动与网络科技不断创新，知识经济快速兴起并发展，以有形交易为基础的传统交易模式的光芒逐渐被走上舞台中心的网络电子商务模式所掩盖。由于电子商务自身交易全球性、涉外性、便利性等特点给国际税收法令领域带来许多棘手的问题。在此背景下，以发展的眼光，尊重国家税收主权维护各国利益为原则，分析是否应该对此种新型交易模式进行征税，结合我国的基本国情和政策，以期为我国应对电子商务时代税收问题建言献策。关键词:电子商务;国际税收;法律;税收管辖权一、电子商务对国际税收的冲击5学海无涯(一)电子商务对国际税收基本概念的冲击。一些传统国际税法中的基础概念难以在数字交

2、易平台得到适用，以“常设机构”这一概念为例，电子商务的环境突破了它“有形存在”的形式条件，交易方只需通过搭建一台服务器，或租赁网络服务供应商供给的网址就可以进行贸易往来。相比传统的贸易，电子商务的交易手段隐匿新颖，形式大有区别，基本概念就不能参照传统的理论被定义，所以从何界定概念也变得模糊不已。(二)电子商务对国际税收管辖的冲击。国际税收的利益与各国经济利益紧密相连，国际税收管辖权作为税收体系的根基，核心矛盾一直围绕着来源地税收管辖权与居民税收管辖权的设定来展开。世界上多数国家为了更有利维护税源，一并将来源地管辖权和居民税收管辖权划入管辖权的范围。因此在面临国际重复征税的问题时，约定税收协议

3、不失为双方免除争议的一种良好的选择。但电子商务的出现，增加了双边贸易的性质扩展为多边贸易的可能性，双边条约在解决矛盾时便难以应对复杂的局面。另外经济强国一般推崇居民税收管辖权，新兴崛起的国家出于国内收入占比过大，往往强调属地税收管辖权。不同国家对待征税原则的方向性无疑加剧了冲突的激烈性。(三)电子商务对跨境所得性质的冲击。对跨国所得分类普遍认同的方案是OECD《范本》中以经营所得、劳务所得、投资所得和资本所得来作为判断不同所得的性质。电子商务以数字代码的形式使无形产品与有形产品都可以在世界范围之间交付，从而导致不同形式的所得之间的界限变得难以界定。因此，仍以贸易标的物的属性以及交易活动的方式

4、与种类作为辨明数字化产品和服务的所得性质便不再妥帖。尤其焦点所在是营业所得、劳务所得和投资所得之间界限不再泾渭分明。如果不加以区分，势必在履行税收协定时引起争议，甚至会成为阻碍繁荣国际经济的绊脚石。二、电子商务课税可行性分析依据官方电子商务研究中心提供的数据，2017年上半年我国跨境电商的年交易总额已达人民币3．6万亿元。①电子商务贸易在全球内的良好表现，促使各国逐渐建立了跨境电子商务征收税款的认识。(一)关于征税与否的分歧。源于经济能力与技术发展的差异性，国际社会对待电子商务税收征免的立场广泛存在分歧。例如美国倡导对电子商务实行免税的政策，这不仅能大大降低对外交易的成本，保证其在电子信息通

5、信技术等领域长期处于优势地位。而发展中国家态度则相对谨慎，虽其进口贸易占据跨境市场收益的半壁江山，经济利益势必将因免税论而受到严重损害，但它们也不会轻易使发展稚嫩的电子商务失去避风港。目前，支持电子商务征税论的声音占据着国际税收理论的中心。(二)电子商务应税性分析。税收公平原则要求税收主体之间承担的税务压力应与其经济收入尽量吻合。电子商务活动与原有的商务活动追本溯源都是追逐利润的活动形式，若只因为电子商务独特的经营模式而在税收征管方面给予差别待遇，必然会引起市场秩序的紊乱。所以秉承着主体公平的要求，电子商务具备应税属性。从税收本质的角度来讲，电子商务只是拓宽了传统商务的形式和媒介，课税的基本

6、落脚点依旧未变，并切实为社会发展提供着源源不断的财富价值。故依照经济学的理论，电子商务同样满足应税的条件。三、电子商务国际税收法令问题的核心冲突———税收管辖权5学海无涯(一)对居民税收管辖权的影响。税收管辖权的行使第一步需验证纳税主体的资格，针对自然人居民身份的认定，电子商务的特征将住所地标准，国籍标准等的构成因素不断弱化，使得确认纳税人身份不再简单易行。并且其全球性的特点使地理与区域的划分不能与实际交易空间地点对应吻合，这便让居民身份认定遭遇瓶颈。对于法人方面，主要以实际管理地和控制地作为认定法人居民身份的标准，新型公司商务中，视频会议、电子邮件等新兴技术逐渐使董事、股东们足不出户就可完

7、成股东大会的召开和表决;于是如何在不违背认定标准的初衷下，精准定位召集董事会所在地以及电子账簿及档案留存地，都是确认法人居民身份亟待解决的问题。(二)对来源地税收管辖权的影响。来源地管辖权指的是对产生于本国的财富和所得征税机关有权行使的权力。因其便于本国进行税务管理，也可合理分配国际经济利益，从而被众多国家广泛采用。在互联网交易中，非实体交易行为和匿名交易对象使得适用传统的所得来源地标准漏洞百出。要求在实际的