持续经营审计.docx

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1、⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯精品料推荐⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯持续经营假设，是指被审单位在编制财务报表时，假定其经营活动在可预见的将来会继续下去，不拟也不必终止经营或破产清算，可以在正常的经营过程中变现资产、清偿债务。可预见的将来通常是指资产负债表日后十二个月。对于持续经营假设审计，让我们先看看按图18-19-2所示，以便有一整体概念。一、管理层的责任和CPA的责任（一）管理层的责任1⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯精品料推荐⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯1．法律规定。

2、管理层应当根据《企业会计准则第30号――财务报表列报》规定和相关会计制度的规定，对持续经营能力作出评估，考虑运用持续经营假设编制财务报表的合理性。2．审计准则规定。1324号准则第六条指出，管理层对持续经营能力的评估涉及在特定时点对事项或情况的未来结果作出判断，这些事项或情况的未来结果具有固有的不确定性。（二）CPA的责任在执行财务报表审计时，CPA的责任是考虑管理层在编制财务报表时运用持续经营假设的适当性，并考虑是否存在需要在财务报表中披露的有关持续经营能力的重大不确定性。可以从以下两个方面理解：第一，CPA的责任是在执

3、行财务报表审计业务时，考虑管理层运用持续经营假设的适当性和披露的充分性。第二，财务报表审计的目标，是CPA对被审单位财务报表的合法性和公允性发表意见，CPA的审计意见旨在提高财务报表的可信赖程度。因此，未提及持续经营能力存在重大不确定性的审计报告，不应被视为CPA对被审单位能够持续经营作出的保证。二、计划审计工作与实施风险评估程序在整个审计过程中，CPA应当始终关注可能导致对持续经营能力产生重大疑虑的事项或情况以及相关经营风险。如果识别出这些事项或情况，除实施审计程序外，CPA还应当考虑其是否影响评估的重大错报风险。在实施

4、风险评估程序时，CPA应当考虑与持续经营假设相关的事项或情况，以便及时与管理层讨论并复核其针对已识别的持续经营问题制定的应对计划。具体步骤为：步骤内容了解被审单位应当考虑是否存在可能导致对持续经营能力产生重大疑虑的事项或情况以及相关经营风险。由于多数经营风险最终会产生财务后果，从而影响财务报表复核初步评估如果管理层已对持续经营能力作出初步评估，CPA应当复核该初步评估，以确定管理层是否识别出，并复核管理层提出的应对计划评估重大错报风险应当考虑在实施风险评估程序时识别出的事项或情况对重大错报风险评估的影响，及其对进一步审计程

5、序的性质、时间和范围的影响被审单位在财务、经营以及其他方面存在的某些事项或情况可能导致经营风险，这些事项或情况单独或连同其他事项或情况可能导致对持续经营假设产生重大疑虑。（一）财务方面被审单位在财务方面存在的可能导致对其持续经营能力产生疑虑的事项或情况，主要包括：1.债务违约，包括无法偿还到期债务、无法偿还即将到期且难以展期的借款以及存在大额的逾期未缴税金。2.无法继续履行重大借款合同中的有关条款。2⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯精品料推荐⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯3.累计经营性亏损数额巨大。4

6、.过度依赖短期借款筹资。5.无法获得供应商的正常商业信用。6.难以获得开发必要新产品或进行必要投资所需资金。7.资不抵债。8.营运资金出现负数。9.大股东长期占用巨额资金。10.重要子公司无法持续经营且未进行处理。11.存在大量长期未作处理的不良资产。12.存在因对外巨额担保等或有事项引发的或有负债。（二）经营方面被审单位在经营方面存在的可能导致对其持续经营能力产生疑虑的事项或情况，包括：1．关键管理人员离职且无人替代；2．主导产品不符合国家产业政策；3．失去主要市场、特许权或主要供应商；4．人力资源或重要原材料短缺。此外

7、，越来越多的企业通过并购来达到快速扩张、提高利润的目的。如果管理层的经营管理方式与规模的快速扩张不相适应，或是对并购企业缺乏管理经验，未实施有效的监控，这很可能使公司整体管理陷入瘫痪，从而导致企业持续经营能力存在重大不确定性。（三）其他方面被审单位在其他方面存在的可能导致对其持续经营能力产生疑虑的事项或情况，包括：1．严重违反有关法律、法规或政策；2．异常原因导致停工、停产；3．有关法律、法规或政策的变化可能造成重大不利影响；3⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯精品料推荐⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯4

8、．经营期限即将到期且无意继续经营；5．投资者未履行协议、合同、章程规定的义务，并有可能造成重大不利影响；6．因自然灾害、战争等不可抗力因素遭受严重损失。此外，企业股东之间产生纠纷、股权转让频繁等情形，可能意味着企业的经营业绩达不到股东的预期，从而导致股东对企业失去信心。在此情况下，企业有可能被清算，持续