第03章存货ppt课件.ppt

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1、第三章存货学习要点第一节存货概述第二节存货入账价值第三节原材料第四节商品第五节周转材料第六节存货清查第七节存货期末计价第一节存货概述一、存货的性质与分类存货的性质企业在日常活动中持有以备出售的产成品或商品，处在生产过程中的在产品，在生产过程或提供劳务过程中耗用的材料和物料等。储备性存货在途物资原材料包装物低值易耗品生产性存货在产品完工产成品委托加工物资销售性存货库存商品第一节存货概述一、存货的性质与分类2.存货的分类按存货具体内容分类(1)原材料(2)在产品(3)半成品(4)产成品(5)周转材料按取得存货的不同来源分类(1)外购存货(2)自制存货

2、第一节存货概述二、存货的范围企业应以所有权的归属来确定存货范围所有权的归属须注意的问题企业的存货主要包括的内容第二节存货入账价值①非正常消耗的直接材料、直接人工和制造费用；②存货采购入库后发生的储存费用在发生时确认为当期损益，不计入存货成本。第二节存货入账价值外购存货入账价值=购货价款+附加成本（采购费用）进口关税和其他税金（企业购买、自制或委托加工存货发生的消费税、资源税和不能从销项税额中抵扣的增值税进项税额等）、运费、装卸费、保险费、包装费、运输途中的合理损耗、入库前的挑选整理费等增值税购货方为增值税一般纳税人总成本不变，降数量，升单价购货方

3、为增值税小规模纳税人：增值税直接进成本取得增值税专用发票：增值税不进采购成本未取得增值税专用发票：增值税进采购成本第三节原材料一、“原材料”科目按实际成本记录账户设置1.外购原材料■料到单未到——平时只将材料验收入库作数量记录，不入账。单到后，视同为单、料同到进行帐务处理；若月底，单据仍未到达，则将存货暂估入账，不考虑增值税，到下月初用红字冲回，待单据到达时，再按正常程序处理。月末借：原材料贷：应付帐款——暂估应付帐款下月初借：原材料贷：应付帐款——暂估应付帐款付款或开出、承兑商业汇票后借：原材料应交税费——应交增值税（进项税额）贷：银行存款、应

4、付帐款、应付票据■企业外购原材料发生溢余或短缺2.委托加工原材料（委托加工物资）■收回后直接用于销售■收回后继续加工委托加工企业受托加工企业委托加工企业受托加工企业顾客顾客委托加工的应税消费品，由受托方在向委托方交货时代收代缴消费税；委托加工的应税消费品收回后直接用于销售的，在销售时不再交纳消费税；收回后用于连续生产应税消费品的，其由受托方代扣代交的消费税按规定准予抵扣。例：非应税消费品（1）将原材料A委托外单位加工，实际成本5万元。（2）用存款支付往返运输费1万元，加工费2万元，增值税3400元。（3）委托加工完毕，收回B材料。借：委托加工物资

5、50000贷：原材料—A50000借：委托加工物资29300应交税费—应交增值税（进项税额）4100贷：银行存款33400借：原材料—B79300贷：委托加工物资79300例：（1）某烟草公司将烟叶委托朗能烟草公司加工烟丝，烟叶成本1万元。（2）用8000元支付加工费。（3）支付增值税。借：委托加工物资10000贷：原材料—烟叶10000借：委托加工物资8000贷：银行存款8000借：应交税费—应交增值税（进项税额）1360贷：银行存款1360（4）支付消费税（假设消费税率为10%）（5）烟丝收回应交消费税额=10000＋80001－10%×10

6、%=2000（元）如果收回后直接对外销售借：委托加工物资2000贷：银行存款2000如果收回后继续加工香烟借：应交税费—应交消费税2000贷：银行存款2000如果收回后直接对外销售借：原材料—烟丝20000贷：委托加工物资20000如果收回后继续加工香烟借：原材料—烟丝18000贷：委托加工物资180003.发出材料实际成本的计算与结转借：生产成本（生产车间生产领用）制造费用（生产一般性消耗领用）管理费用（管理部门领用）其他业务成本（销售原材料）在建工程（工程领用）贷：原材料借：生产成本10000制造费用2000其他业务成本5000在建工程600

7、0销售费用1000管理费用6000贷：原材料30000例：A公司2003年6月末，汇总库存材料领料凭证，本期发出材料共30000元，其中：产品生产领用10000元，生产车间机物料消耗2000元，销售材料5000元，在建工程领用6000元（增值税问题略），为销售产品耗用材料1000元，行政管理部门领用6000元。第三节原材料二、“原材料”科目按计划成本记录■特点存货的总分类帐核算和明细分类核算均按计划成本计价■适用范围存货品种繁多、收发频繁的企业第三节原材料二、“原材料”科目按计划成本记录■帐户设置■帐务处理材料成本差异率的计算本期验收入库材料的成

8、本差异期初结存材料的成本差异期初结存材料的计划成本本期验收入库材料的计划成本++材料成本差异率=其中：正数——表示超支差异负数——表示节