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1、2003年8月中国工业经济Aug.2003第8期(总185期)ChinaIndustrialEconomyNo.8企业经营与管理企业智力资本报告的探讨徐程兴(西安交通大学会计学院,陕西西安710061)[摘要]企业智力资本报告是目前国外理论界研究的一个热点领域,在我国尚属一片空白。本文在对目前的智力资本报告进行分析与评价的基础上,设计了一种由智力资本报告主表、附表及报表附注所组成的报告框架。[关键词]企业智力资本;报告;设计[中图分类号]F240[文献标识码]A[文章编号]1006-480X(20
2、03)08-0070-07一、企业智力资本报告问题的提出知识经济时代,企业最具价值和最稀缺的资源不是财务资本而是智力资本。智力资本不仅是企业获取持续竞争优势的关键所在,而且也是企业未来创新和利润增长的主要驱动因素。如何有效地经营管理好智力资本直接关系到企业价值的创造和实现,乃至企业的前途和命运。而要做到这一点,就必须对企业的智力资本进行报告,客观真实地反映其价值,以便为管理智力资本提供信息依据。然而,现行的财务会计报告仍然沿袭500年前发明的复式记账方法来反映企业的资产、负债和所有者权益以及经营成果,
3、难以满足报告智力资本价值的需要。一部分智力资本(如特许权、专利等)的历史成本在现行的财务会计报告中得以反映,而大部分关系企业生死存亡的智力资本(如人才、市场资产、经营管理方法与制度等)却没有予以报告。传统的资产负债表已经难以准确地报告企业的实际情况,企业真正的价值恰好在于隐藏在传统的资产负债表背后的智力资本。英国开放商学院(OpenBusinessSchool)的教授凯斯!布莱德利表示:过去20多年来,企业资产负债表和投资者对其评估的价值,两者之间的差距愈来愈大。从1973年到1993年的20年间,美
4、国各上市公司的∀市场价值/账面价值#比率,平均数从082上升至169。这种忽略智力资本报告的状况将导致企业资源的使用难以处于最优水平,智力资本不能够引起足够的管理层注意。外部投资者由于缺乏对智力资本信息的了解,容易低估企业的价值。因而,这就迫切需要采用一种新的报告框架来报告企业的智力资本,客观真实地反映智力资本与企业的价值。要想对企业的智力资本进行报告,首先必须弄清楚的一个问题就是,所要报告的智力资本究竟指的是什么,以便准确界定报告的对象与范围。目前,学者们对智力资本内涵和外延的理解不尽一致,导致
5、对其界定还没有达到完全的统一。根据国内外学者的分析和目前大家比较一致的看法,笔者认为企业的智力资本是指能够转化为企业盈利能力的提高从而带来企业价值增加的知识。从[收稿日期]2003-06-23[基金项目]西安市软科学研究项目∀西安市高新技术产业市场化建设研究#(批准号:R200247)。[作者简介]徐程兴,西安交通大学会计学院博士研究生。70其构成来考察,可分为单项智力资本与集合智力资本。单项智力资本是指组成智力资本的每一个不可再分割的要素,如人、商标、企业信誉等;集合智力资本是指由单项智力资本所组成
6、的集合,它又可分为整体集合和局部集合智力资本。整体集合智力资本是指企业智力资本整体,而局部集合智力资本,既可指按空间位置所组成的局部集合智力资本,如部门、车间等集合智力资本,又可指按类别所组成的局部集合智力资本,如人力资本、组织制度与过程、顾客、创新与技术类局部集合智力资本。探讨如何对整体集合智力资本及其局部集合(单项)智力资本的价值予以报告是本文的主旨所在。二、对目前企业智力资本报告的评析首开智力资本报告先河的是瑞典第一大保险和金融服务公司∃∃∃斯堪地亚(Skandia),他们于1995年5月,公开
7、发表了世界上第一份智力资本年度报告,该报告将一个企业的智力资本划分为五个部分:财务、顾客、运作过程、更新与发展、人力资本,对各个部分又分别设置了一系列指标予以评价和报告。把这几个部分综合起来,就形成了一种新的智力资本报告模型,称之为∀导航器#模型。该模型首次系统化地揭示了智力资本的各组成要素及其关系,并构建了一系列关键性指标来报告企业智力资本。继∀导航器#模型之后,一些学者(如Bondset.al.,ErhvervsUdviklingsradet,GuthrieandPetty,HarveyandLu
8、sch等)相继又发展了一些报告模型来报告智力资本。尽管这些模型各不尽相同,但他们的报告框架却有一些相同或类似的特征。一是这些模型均是从管理的角度来报告企业智力资本,注重对它所参与的作业和过程的报告,并且试图将作业和过程与公司的远景目标和战略连接起来以提供智力资本在实现企业战略目标过程中的信息;二是这些模型并没有在传统的财务会计报告框架内报告这些智力资本信息,而是以∀导航器#模型作为框架结构的基础来报告企业的智力资本;三是在报告的对象上,他们将所要报告的企
