矿业企业勘探开发支出核算浅析.doc

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1、矿业企业勘探开发支出核算浅析摘要作为资源型生产企业，矿业企业与石油天然气企业、勘探单位不同，其勘探开发支出有其特殊性，因此很难引用石油天然气准则。本文主要介绍矿业企业勘探开发支出的核算及目前存在的不足和提出相应的建议。关键词矿业企业勘探开发支出会计核算一、矿产资源勘探开发的相关会计准则概述（一）国际会计准则的规定国际会计准则理事会（IASB）于2004年12月发布了《国际财务报告准则第6号一一矿产资源勘探与评价》（以下简称IFRS6）。IFRS6由9节27段构成，包括目标、范围、勘探和评价的确认、勘探和评价资产的计量、列报、减值、披露、生效日期、过渡性规

2、定等内容。（二）我国会计准则的规定我国财政部于2006年发布了《企业会计准则第27号一一石油天然气开采》（以下简称27号准则）并于2007年1月起实施。它由6章25条组成，包括总则、矿区权益的会计处理、油气勘探的会计处理、油气开发的会计处理、油气生产的会计处理、披露等内容。27号准则只是对石油天然气开采企业做出了规定，准则屮未明确除石油天然气外的矿业采掘企业如何处理，但是在《企业会计准则讲解》（2008版）第二十八章《石油天然气开采》中写明“石油天然气以外的矿山采掘企业的勘探和评价活动参照油气准则执行，其他活动按照相关准则进行处理”。在我国另一个与勘探开

3、发支出与评价相关的准则为《企业会计准则第6号一一无形资产》，因为勘探开发支出大多对应的是探矿权，探矿权有确定成果后，大多企业把勘探成果转化为无形资产进行核算。但是，在转化成果前，从无形资产定义及无形资产的研究开发阶段的定义来看，勘探支出阶段与无形资产研究开发并不完全相同。因此，勘探开发支出也被排除在《企业会计准则第6号一一无形资产》夕卜。二、矿业企业与其他勘探单位做法的异同及27号准则的不足（-）地勘事业单位的处理随着管理体制和管理模式的变化，冃前地勘事业单位C分成了依靠财政拨款通过提供地质报告成果的事业组织和划分为企业管理的地质勘查单位两种，前者冃前引

4、用的处理方法是1996年财政部发布的《地质勘查单位会计制度》，后者比较复朵，既要遵循《地质勘查单位会计制度》又耍按企业报表口径进行预结算管理。[1]矿业企业与地勘事业单位性质具用明显的不同，其会计主体定位完全不同，所以其执行会计制度的类型也不同。（二）矿业企业的处理矿业企业对探矿权、采矿权的核算引用的是1999年财政部发布的《关丁印发企业和地质勘查单位探矿权采矿权会计处理规定的通知》（财会字U999）40号）。但是，《通知》只是对会计处理方法进行了规定，对哪些成本费用应归集在勘探开发成本科目哪些不归集在其下进行核算并未明确，以及何时对勘探开发支出可转化为

5、地质成果也未作明示或规定，以致在执行中对成本化及费用化部分及时间界定存在一些乱象，并且新企业会计准则体系建立后，现行的企业会计制度将随会计准则适用范围的逐步扩大而将予以取消。(%1)石油天然气开采企业的处理按照我国27号准则对勘探开发与评价进行处理，27号准则第三章对油气勘探进行了分类，并对其内容分别进行了界定，对其资本化与费用化分别作了规定。但是，矿业企业与油气勘探也存在以下不同，且27号准则存在以下不足：第一，油气勘探单井投入大，英以单井是否发现了探明经济可采储量作为资本化条件，而矿业企业探矿权是以整个矿权或整个靶区来判断是否有地质成果，根据矿产勘查

6、工作各阶段对勘探程度和勘探精度的要求，相应确定布孔的网度,如按1000米*1000米、500米*500米、250米*250米或100米*100米等不同网度进行布孔，在一个探矿权内所布钻探孔多，并且不可能孔孔见矿都有成果，但是每一个孔都是为了最终的地质储量的认定做出贡献，如按单孔是否发现了探明经济可采储量作为是否资本化的标准，显然不符合矿业企业实际。第二，按我国《固体矿产资源/储量分类》(GB/T17766-1999)的规定,对矿产勘查工作分为预查、普查、详查、勘探四个阶段，企业的地质勘探工作周期长，国家规定普查可为2年，允许延期二次；详查可为2年，允许延

7、期一次。如像27号准则一样将一年作为是否探明矿区权益的一个标准，也与我国矿业企业实际不符。第三，按27号准则，非钻孔支出如地质调查、地球物理勘探等活动发生的支出，应在发生时计入当期损益。但是，按资产的计量规定来看，资产按丿力史成本计量，如果该项勘探支出最终会成为资产，则该矿权勘探支出中的非钻孔支出应计入勘探支出而非直接费用化。从IFRS6在第9段第②规定的来看，“地形地质地球化学和地球物理研究”包括在勘探和评价资产中初始计量中，与27号准则的规定并不相同。第四，生产型矿山在生产经营过程中的生产探矿是否归集在勘探开发支出科冃中核算还是在生产成本中核算在27

8、号准则中并没有涉及或明确。第五，对于勘探开发支出列报问题，IFRS6在25段有做