非营利组织绩效管理会计信息披露体系探究

非营利组织绩效管理会计信息披露体系探究

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1、非营利组织绩效管理会计信息披露体系探究  【摘要】非营利组织由于其存在理论的规制和管理特点的要求,必须透明信息提高社会公信力,才能保持可持续的发展。而现行的财务会计体系在信息透明方面存在很多局限,不能全面反映非营利组织运营和管理的绩效,要全面披露组织管理绩效的信息就需要整合非营利组织绩效财务会计和绩效管理会计的信息,构建完整全面的非营利组织绩效会计信息体系,解决非营利组织与利益相关者之间信息不对称问题,以便社会公众全面评价组织绩效,作出合理决策。【关键词】非营利组织;绩效管理;会计信息披露中图分类号:F233文献标识码:A文章编号:1004-5937(2014)10-0002-0

2、7一、引言20非营利组织的价值在于为社会提供某种特定的公益产品以满足社会的需要,并由此从社会得到组织赖以存在的必要物质补充与合理的支持理由。其运营的公益性与得到社会公众的支持才能可持续发展的特征要求非营利组织全面透明信息,以展示组织运营管理绩效,实现同公众之间的良好沟通。然而,基于我国转型时期大量发展起来的非营利组织,在信息透明方面存在诸多的问题,也由此导致非营利组织公益理念歪曲、管理混乱、效率低下、以公益之名谋取私利等不良现象,特别是对一些负面事件披露产生的水波效应,使得我国公益性组织的社会公信力下降,不仅影响了公益性组织资源的筹措与发展,更重要的是扭曲了社会公益理念和价值观,

3、成为社会变革的阻碍力量。社会管理创新要求重塑政府和非营利组织之间的关系,政府通过向社会组织购买公益性服务来促进政府转型,促进非营利组织管理创新,这就势必涉及社会公益性资源在非营利组织之间的有效配置问题,而信息对称成为资源有效配置的重要条件。非营利组织必须向政府和社会公众透明其提供公益性服务的信息、管理绩效的信息以及财务信息,以便于政府和社会公众评价组织运营绩效,作出购买服务以及其他资源支持的决策。由此引发的问题是非营利组织应该如何透明信息,透明哪些信息?现有的财务会计系统所透明的信息是否能够满足管理创新的需要?非营利组织应如何构建信息透明体系以利于社会公益资源更有效地配置和使用,

4、利于提高社会公众的支持度?二、非营利组织财务会计信息披露的局限20我国现行的非营利组织包括部分国有事业单位和民间非营利组织,其财务会计的构建尽管存在差异,但都是基于传统的财务会计理论对会计事项进行分类来构建信息披露的基本要素,由这些要素建立起来的财务会计报告披露的是以收支为核心的信息体系,这个信息体系反映组织收入的来源渠道或筹资的方式,反映组织业务活动和管理活动发生的支出和各种耗费,以及收支结余的净额累积。(一)传统的非营利组织财务会计信息体系存在的问题1.不能反映组织运营和管理的绩效。营利性企业披露的是以利润为核心的绩效信息,而非营利组织不以营利为目的,非营利组织是人类改造的机

5、构,其产品可以是一个康复的病人、一个有学习能力的孩子、一个年轻人成长为自尊自重的成年人,也可以是一个被完全改变的人生。非营利组织的绩效不是表现为传统意义上的损益,而是一系列投入产出的行为和结果,其绩效难以用收入和费用这样的要素来衡量。2.不能反映组织行为和组织使命之间的关联性。非营利组织以完成使命为宗旨,有违使命的行为组织不能施行。比如香港红十字会在募集资金时,如果商业机构提供的募捐方式不符合香港红十字会的办事原则,是不可能得到合作机会的。因此,组织行为是否适当,是否基于使命的引导需要通过相应的信息披露做出判断。203.不能反映组织行为的社会效果。从会计信息使用者的角度来分析非营

6、利组织披露的信息,相比于告诉公众把钱花到哪里去了这样的信息而言,公众更需要了解组织花钱的适当性,比如建一个西部水窖需要投入多少,治疗一个先天性心脏病的儿童需要投入多少等,这些钱是怎么花的,这些投入导致了怎样的产出,如何改变了服务对象的生活或生存状况,对家庭对社区产生了哪些社会影响力。而这些信息通过传统的财务报告体系是难以获得的。正是基于传统的财务会计存在这样一些局限,笔者提出应该构建非营利组织绩效会计,通过会计系统全面披露非营利组织绩效信息。非营利组织绩效财务会计系统是基于财务会计理论对非营利组织的会计事项按照绩效维度进行分类,构建绩效会计要素,并以绩效会计要素为基础构建绩效财务

7、会计的报表体系。非营利组织绩效财务会计是按照通用会计准则的规范对非营利组织管理和运营过程中可货币计量的绩效信息以及与之相关的效果性信息进行计量,并形成绩效财务会计报告。(二)非营利组织绩效财务会计信息的局限性1.可货币计量的绩效信息不能完整地反映组织绩效。绩效信息的组成既包括可货币计量部分,也包括非货币计量部分,既包括定量信息也包括定性信息,既包括组织行为信息也包括对组织行为进行评价的信息。因此,单纯的财务会计信息不能涵盖绩效会计信息的整体。202.财务会计信息不能立体地反映组织

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