第八章 流转税法律制度

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1、第八章流转税法律制度第八章流转税法律制度第一节增值税法律制度第二节消费税法律制度第三节营业税法律制度第四节关税法律制度第一节增值税法律制度一、概述增值税是对销售货物或提供加工、修理修配劳务，以及进口货物过程中实现的增值额征收的一种税收。增值税于1954年起源于法国，它克服了重复征税的弊端，有利于促进生产的专业化协作。目前世界上共有110多个国家和地区实行了增值税，增值税已经成为一个国际性的重要税种。我国现行增值税法律制度的基本规范，是1993年12月13日国务院发布、自1994年1月1日起施行的《中华人民共和国增值税暂行条例》，以及1993年

2、12月25日财政部发布的《中华人民共和国增值税暂行条例实施细则》。2008年11月5日，国务院常务会议确定了当前进一步扩大内需、促进经济增长的十项措施：一是加快建设保障性安居工程；二是加快农村基础设施建设；三是加快铁路、公路和机场等重大基础设施建设；四是加快医疗卫生、文化教育事业发展；五是加强生态环境建设；六是加快自主创新和结构调整；七是加快地震灾区灾后重建各项工作；八是提高城乡居民收入；九是在全国所有地区、所有行业全面实施增值税转型改革；十是加大金融对经济增长的支持力度。增值税的类型：根据对固定资产处理方式的不同，增值税分为三种类型：1、生

3、产型增值税。生产型增值税，允许纳税人从本期销售商品的收入中扣除用于生产经营的流动资产的价值，不允许扣除固定资产的价值。增值税允许抵扣的范围，只限于原材料、燃料等劳动对象的价值。就整个社会而言，其增值部分实际相当于国民生产总值，故称生产型增值税。2、收入型增值税。收入型增值税，允许纳税人从本期销售商品的收入中扣除用于生产经营的流动资产的价值和固定资产的当期折旧价值。就整个社会而言，其增值部分实际相当于国民收入，所以称为收入型增值税。3、消费型增值税。消费型增值税，允许纳税人从本期销售商品的收入中扣除用于生产经营的固定资产和流动资产的全部价值。就

4、整个社会而言，实际相当于只对消费资料征税，生产资料不征税，所以称为消费型增值税。增值税转型改革：是指将目前实行的生产型增值税转为消费型增值税。我国目前实行的是生产型增值税，即在征收增值税时,不允许扣除外购固定资产所含增值税进项税金。而国际上普遍实行的是消费型增值税，即在征收增值税时，允许企业将外购固定资产所含增值税进项税金一次性全部扣除。2008年11月5日，国务院总理温家宝主持召开国务院常务会议，研究部署进一步扩大内需、促进经济平稳较快增长的措施时，要求在全国所有地区、所有行业全面实施增值税转型改革，鼓励企业技术改造。财政部拟定的增值税全面

5、转型改革方案，近日已获得国务院批准，将于2009年1月1日起实施。实际上，从2004年下半年启动增值税转型改革试点以来，改革方案的调试修改一直都在进行。2004年7月1日，转型试点首先在东北三省启动，试点领域限定为装备制造业、石油化工业等八大行业。东北试点启动后，如何向全国推进成为焦点。三大方案：1、仿照东北模式，分阶段按照产业序列向全国推进；2、同样仿照东北模式，按照地区序列，从东北地区开始，按照西部、中部、东部的次序逐步推进；3、在总结东北试点经验的基础上，尽快将这一改革在全国范围内推开。具体实践进程是对上述方案综合协调的结果：继东北地区

6、后，2007年7月1日起，将试点范围扩大到中部六省26个老工业基地城市的电力业、采掘业等八大行业；2008年7月1日，又将试点范围扩大到内蒙古自治区东部五个盟市和四川汶川地震受灾严重地区。与试点办法相比，此次全国增值税转型改革方案在三个方面作了调整：一是企业新购进设备所含进项税额不再采用退税办法，而是直接抵扣进项税额；二是转型改革在全国所有地区推开，取消地区和行业限制；三是转型改革后企业抵扣设备进项税额时不受其是否有应交增值税增量的限制。二、增值税的纳税人（一）增值税纳税人的涵义增值税的纳税人是指在中国境内销售货物，提供加工、修理修配劳务，以

7、及进口货物的单位和个人。（二）增值税纳税人的种类1、小规模纳税人小规模纳税人是指年销售额在规定标准以下，且会计核算不健全，不能按规定报送有关税务资料的增值税纳税人。会计核算不健全是指不能正确核算增值税的销项税额、进项税额和应纳税额。小规模纳税人的认定标准是：（1）从事货物生产或提供应税劳务的纳税人，以及以从事货物生产或提供应税劳务为主，并兼营货物批发或零售的纳税人，年应税销售额在100万元以下的。（2）从事货物批发或零售的纳税人，年应税销售额在180万元以下的。年应税销售额超过小规模纳税人标准的个人、非企业性单位、不经常发生应税行为的企业，视

8、同小规模纳税人纳税。2、一般纳税人一般纳税人是指年应纳增值税的销售额超过小规模纳税人标准的企业和企业性单位。可以认定为一般纳税人的特殊规定：（1）从事货物生产或提供