独立审计的风险与对策探讨-论文.pdf

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1、国鞫圜疆PRACTICEDISCUSSION独立审计的风险与对策探讨■陈丽摘要：审计风险对于审计工作而言极为重要，它的高低直接关系到审计的成败。业界对审计风险的研究从未停止过，审计活动历来属于高风险的职业领域，这种高风险既来自于全社会对审计工作质量越来越高的希望和要求，也来自于日益复杂化的审计工作环境。在信息化环境下，独立审计风险问题是注册会计师审计工作的核心问题，了解和控制独立审计风险也是注册会计师必须首先解决的问题。关键词：独立审计审计风险注册会计师一、独立审计常见的风险分析企业经营的规模化、多元化、高科准．但由于内部人士掌握实际控制权的(一)信息技

2、术下的独立审计技化、国际化，企业会计核算的电算现象普遍存在，聘任注册会计师的权力风险化，网络化，大量的关联交易．表外实际还是掌握在管理层手中．注册会随着信息技术和网络的迅速发展，业务．这些都给审计人员审计带来极计师在执业时很难做到真正意义上的各种经营管理和财务系统在市场经济主大风险。独立。体中的不断应用．独立审计客体(统称经营风险与财务风险导致审计风被审计单位)的信息化趋势日益增强。险。近十年来．我国会计信息失真问题二、独立审计风险形成的原因在被审计单位日渐全新的信息化环境己到了非常严重的地步。很多实证研究(一)政策制定部门的政策疏下．具体审计目标发生扩

3、展．审计对象的结果表明．自从净资产收益(ROE)作漏形成的风险空前增多．审计方法和手段也需要信息为上市公司申请配股的依据之一．上市政策制定部门制定的会计政策，审化．再加之与信息化环境相应的审计规公司在ROE数据上存在着明显的操纵行计准则和信息披露准则构成公司生成财范和其他法律法规的缺失．都使得信息为。企业持续巨额亏损．不能清偿到期务信息的重要依据，是否公开透明．层化环境下独立审计风险因素变得更加复债务．企业破产等往往使注册会计师遭次分明和易于操作．直接影响到公司的杂和难以确定。到起诉的导火线。财务信息质量．同时构成了会计师事务(二)被审计单位业务的复杂(

4、三)被审计单位管理舞弊，所的主要审计风险。性、广泛性导致审计风险蓄意作假导致审计风险另外．会计准则制度的不完善为不“明枪易躲．暗箭难防”．公正会计信息的产生提供了可能。会计被审计单位的蓄意作假是注册会信息披露制度和会计准则制度同是会计计师最难以防范的审计风险．上规范的内容．但是目前我国上市公司的市公司管理层舞弊是注册会计师会计准则制度仍然是不完备的，体现在行业面临的最大的执业风险。两个方面：一是会计准则制度与会计实(四)公司治理结构存在践之间存在着一定的时滞。由于会计实的问题践和经济创新行为的层出不穷，实践中审计关系的失衡在上市公司经常出现企业的会计处理

5、“无法可依”治理结构缺失．经营权和所有权的情况；二是会计准则制度具有统一性没有真正分离、出资者缺位的情的同时还兼顾一定的灵活性．如同一项况下将愈发严重。注册会计师的会计事项的处理存在着多种备选的会计聘任虽然要经过股东大会的批法。多种会计处理法并存为企业进136中国总会计师月习PRACTICEDISCUSSIONE目圆疆行会计操纵提供了方便之门．进而增加托人的职能．委托人对代理人的制约关相应的奖励或惩处．以此充分激发审计了独立审计的风险。系几乎不存在．打乱了审计关系三方主人员的工作积极性、能动性。(二)监管机构的监管不力形体的平衡关系。在我国，就上市公司而

6、(三)防止企业管理层与审计成的风险言，审计关系的失衡表现得更为突出。师之间舞弊串通监管机构对证券市场实施监督管我国大部分上市公司由于从国有企业改审计师在工作过程中难免会与管理层发生分歧，一旦发生分歧，审计师必理．维护证券市场秩序，保证合法运制而来．导致法人治理结构存在诸多问须第一时间向审计委员会汇报．由审计营。迄今为止．规范我国证券市场的根题。国有股份占绝对控股地位的现实造委员会组织予以协调或处理．以此将有本大法<证券法>虽然已经出台并实成了所有者终极代表人的缺位．在部分助于预防企业管理层与审计师之间舞弊施．但有些规范仍然采用“试行“、国有控股和民营控股

7、的上市公司中存在串通行为的发生；另外．会计师事务所“暂行办法”的形式．明显带有过渡色“一股独大”的问题．董事会人员组成向审计客户提供非审计服务或审计服务彩，上市公司会计制度仍不规范。根据中以内部人和控股股东代表为主．缺少时必须经客户审计委员会审批．待审批财政部和中国证监会规定，我国上市公外部董事．独立董事．因此没有适当的通过后方能予以实施。司的会计处理从1998年起执行财政部发权利制衡．使中小股东权益得不到保(四)仔细审核和采纳CPA提出布的<股份有限公司会计制度)和”现障．且相当一部分上市公司的董事长与的关于内部控制的相关建议金流量表”、。资产负债表日

8、后事项”总经理合二为一．“内部人控制”现象CPA有权向企业提出关于内部控制等几个