2018年中级会计实务考试讲义-存货篇.doc

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1、第二章　存　货　　一、内容提要　　　本章阐述了存货在购入方式、委托加工方式、非货币性资产交换方式、债务重组方式、自行生产方式及盘盈方式下初始计量原则及会计处理方法，继而对存货的期末计价方法作了相应地案例解析，着力解析了可变现净值的计算方法及减值的账务处理。　　　　二、关键考点　　1.存货入账价值的确定。特别关注外购方式、债务重组方式、非货币性资产交换方式、委托加工方式下入账成本的构成因素及指标计算；　　2.存货可变现净值的计算及减值准备的计提；　　3.存货盘盈、盘亏的科目归属。　　　　三、历年试题分

2、析年份题型题数分数考点2015单选题11委托加工应税消费品的消费税的会计处理多选题12外购存货入账成本的因素界定判断题11存货可变现净值的计算原理2016判断题11提供劳务取得存货的入账成本的确认2017单选题11.5购入存货的成本计算计算题112存货期末计量的会计处理　　　　四、本章知识点详解　　　　　知识点　存货的概念及确认条件　　（一）存货的概念　　存货，是指企业在日常活动中持有以备出售的产成品或商品、处在生产过程中的在产品、在生产过程或提供劳务过程中耗用的材料和物料等。　　【备注】　　常见存

3、货有：　　①原材料（构成产品主体的材质）　　②在产品　　③半成品　　④库存商品（完工待售品）　　⑤周转材料（包装物和低值易耗品）　　（二）存货的确认条件　　1.存货所包含的经济利益很可能流入企业；　　2.存货的成本能够可靠计量。　　　　知识点　存货的初始计量　　（一）入账价值基础　　历史成本或实际成本。　　【知识点铺垫】增值税的原理解析　　　　增值税，顾名思义，针对商品流经该企业这个环节形成增值额所征纳的一种流转税。例如，A公司从国外购进商品X（上图左侧线代表国门），价款为10万元人民币，假定进口物

4、资进项税税率为17%，不考虑关税，则购进X商品需缴纳1.7万元进项税额，A公司对X商品进行再加工后以20万元的价格卖给B公司，A公司向B公司除了收取20万元商品价款外还需收取3.4万元的销项税，此时，A公司需要将销售商品的3.4万元销项税和购进商品时缴纳的1.7万元进项税的差额1.7万元（3.4－1.7）上缴国税局。对于B公司来说，B公司从A公司处购进商品X时缴纳了3.4万元进项税，而后，B公司以30万元的价格将商品X卖给C公司，B公司向C公司除了收取30万元商品价款外还需收取5.1万元的销项税,此

5、时，B公司需要将销售商品的5.1万元销项税和购进商品X时缴纳的3.4万元进项税的差额1.7万元（5.1－3.4）上缴国税局。对于C公司来说，C公司从B公司处购进商品X时缴纳了5.1万元的进项税，而后，C公司以40万元的价格将商品X卖给消费者D，此时C公司向消费者D除了收取40万元的商品价款还需收取6.8万元的销项税，此时，C公司需要将销售商品的6.8万元销项税和购进商品时缴纳的5.1万元进项税的差额1.7万元（5.1－3.4）上缴国税局。　　从上例中我们可以得出以下结论：消费者是增值税的最终承担者。

6、　　注：如果上例中考虑关税，则进口物资进项税额＝（买价＋关税）×17%　　　　增值税由两部分构成：进项税额和销项税额，是商品流经该企业这个环节形成增值所缴纳的税金。以B公司为例，B公司以20万元购进商品X，而后以30万元卖出，商品X流经B公司增值10万元，所以B公司需缴纳1.7万元（10×17%）的增值税，那么为什么不以增值额乘以税率计算缴纳增值税呢？因为在实际工作中，企业很难准确计算商品的增值额。因此，在设置税制时，将增值税分拆为销项税额和进项税额，两者相抵之后的差额就是商品流经企业时形成的增值额

7、所对应的增值税。通过此种设计，完成严谨的税制设计。　　消费税和增值税的关系　　　　例如，一包烟的价格为100元，商场销售此包烟时收取的价款为117元（包含增值税，100＋100×17%），增值税是价外税，不影响损益。就烟的价格100元，有三个组成部分：成本10元、消费税45元以及利润45元，消费税是价内税，影响损益，记入“税金及附加”科目。　　增值税的征税范围：　　①几乎所有的商品；　　②加工、修理修配劳务；　　③运输业、电信业；　　④转让商标权及版权。　　。。。。　　消费税只针对特定商品征纳。　　

8、（二）不同取得渠道下存货的入账价值构成　　1.购入方式　　（1）非商业企业　　购入存货的入账成本　　＝买价＋进口关税＋运费、装卸费、保险费（运费、装卸费、保险费又称进货费用）　　【备注】　　①仓储费（存货转运环节的仓储费应入存货成本，另外，生产过程中的仓储费列入“制造费用”）通常计入当期损益；　　②关税＝买价×关税率；　　③进口商品的进项税＝（买价＋关税）×增值税率17%；　　④合理损耗计入存货采购成本，追加了合格存货的单位成本。　　经典例题【单选题】甲公司为增值税一