非同一控制企业合并的会计与税务处理-论文.pdf

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1、工作研究

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3、非同一控制企业合并的会计与税务处理文／张红摘要：非同一控制下企业合并的会计账务处理和税款缴纳分别依据企业会计准则和税法规定，税务处理分为一般性税务处理和特殊性税务处理。一般性税务处理与会计处理一致。特殊性税务处理与会计处理存在差异。关键词：非同一控制；吸收合并；控股合并会计的企业合并是指两个(或以上)企业合并成一个报告元；负债合计450万元，其中短期借款400万元，应付账款50万主体，包括控股合并和吸收合并。税法的企业合并是指被合并元，所有者权益合计580万元，其中股本300万元，资本公积80万企业将全部资产和负债转让给合并企业，属于会

4、计的吸收合元，盈余公积50万元，未分配利润150万元。乙公司资产除存货并。税法的股权收购是指收购企业收购被收购企业的股权，对外，账面价值与公允价值一致，存货的公允价值70万元。其控制，属于会计的控股合并。企业合并会计处理依据会计准合并商誉：合并成本一取得可辨认净资产公允价值的份额则，税务处理依据税法规定，税务处理依据不同条件分为一般=900—600=300万元，性税务处理和特殊性税务处理。由于企业合并的会计与税务处甲公司账务处理理依据不同，其会计处理和税务处理可能会产生差异。借：货币资金800000一、吸收合并应收账款3O0o0001．会计处理存货7

5、00000(公允价值)吸收合并，合并日合并方应确认取得的资产、负债，按照公固定资产6000000允价值计量，同时确认付出资产的损益，若合并成本与取得净商誉3000000资产的公允价值存在差额，借方差额为商誉，贷方差额计人合贷：短期借款4000000并损益。应付账款500000合并方账务处理为，借记：被合并方资产类账户(公允价银行存款9000000值)，贷记：被合并方负债类账户(公允价值)、付出资产等账户甲公司取得乙公司资产和负债的账面价值和计税基础一(账面价值)，营业外收入等账户(付出资产的公允价值与账面致，无暂时性差异。价值的差额)，若为借方差额，

6、则借记：商誉账户，若为贷方差3．特殊性税务处理额，则贷记：营业外收入等账户(合并损益)。税法规定，企业合并，股权支付额不低于85％，可以做如下2．一般性税务处理处理：合并方取得资产和负债的计税基础为原有计税基础，被根据税法规定，企业合并，被合并方应确认资产转让所得合并方合并前的所得税事项由合并方承担，被合并方的亏损在或损失，若为所得，应缴纳企业所得税。合并方取得资产和负债限额内由合并方弥补，被合并方股东新取得股权的计税基础为的计税基础为公允价值。被合并方的亏损不能由合并方弥补。原持有股权的计税基础。比较会计处理和税法规定，合并方取得资产和负债的计税这

7、种情况下，对比会计处理和税法规定，合并方取得的资基础均为公允价值，即资产和负债的账面价值和计税基础一产和负债的账面价值为公允价值，计税基础为原计税基础，产致，不存在暂时性差异。生暂时性差异，应确认递延所得税资产或者负债。合并成本大【例1】2013年3月20日甲公司支付900万元取得乙公司净资于取得可辨认净资产公允价值份额的差额，为商誉的账面价产，对乙公司吸收合并。当日乙公司资产合计1030万元，其中货值，而商誉的计税基础为零，商誉的账面价值和计税基础的差币资金80万元，应收账款300万元，存货50万元，固定资产600万异形成应纳税暂时性差异，但不确认

8、商誉初始确认的递延所得豳中国农业会计2014-8工作研究税负债，属于不确认递延所得税负债的特殊情形。(2)一般性税务处理．被合并方合并前的未弥补亏损，由于合并前预计不能取得根据税法规定，股权收购，被收购方应确认资产转让所得足够的应纳税所得额弥补亏损，未确认递延所得税资产，若按或损失，若为所得，应缴纳企业所得税。收购方取得资产的计税税法规定被合并方的亏损可抵扣合并方未来的应纳税所得额，基础为公允价值。被收购方所得税事项保持不变。并且合并方预计未来能够取得足够的应纳税所得额，合并方应对比会计处理和税法规定，合并方取得资产和负债的计税确认递延所得税资产，确

9、认为企业合并取得的可辨认资产。合基础均为公允价值，即资产和负债的账面价值和计税基础一并方账务处理，借记：递延所得税资产账户，贷记商誉账户，若致，不存在暂时性差异。企业合并未产生商誉，或者商誉金额不足冲减，则差额部分贷(3)特殊性税务处理记所得税费用账户。另税法规定，股权收购，若收购方收购的股权不低于被收【例2】接【例1】若2013年3月20日甲公司发行300万股普通购方股权的75％并且股权支付额不低于支付总额的85％，可以如股(每股面值1元，市场价格3元)，对乙公司吸收合并。下处理：收购方取得股权的计税基础为原有计税基础，收购方、账务处理：被收购方原

10、有资产和负债的计税基础和所得税事项不变，被收借：货币资金800000购方股东新取得股权的计税基础为原持有股权