高级财务会计 教学课件 作者 王丽新 第七章　养老金会计.pptx

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1、31761-6A主编第七章　养老金会计第一节　养老金概述第二节　养老金会计的基本理论第三节　养老金的确认与计量第四节　养老金会计信息披露第一节　养老金概述一、养老金的概念二、我国养老保险体制三、养老金计划四、养老金的性质一、养老金的概念养老金，又称退休金，是指支付给离退休人员用于保障其日后生活的资金。广义上还可包括退休后其他一些福利，如退休员工的住房津贴、医疗费用补贴及人寿保险等。二、我国养老保险体制(一)基本养老保险制度(二)企业年金保险制度(三)个人储蓄养老保险制度(一)基本养老保险制度根据我国养老保险制度相关规定，企业为职工缴纳基本养老保险费的比例，一般不得

2、超过企业工资总额的20％(包括划入个人账户的部分)，具体比例由省、自治区、直辖市人民政府确定。(二)企业年金保险制度企业年金是指企业及其职工在依法参加基本养老保险的基础上，自愿建立的补充养老保险制度，是社会保障体系的重要组成部分。(三)个人储蓄养老保险制度个人储蓄养老保险，按照个人自愿的原则，由职工个人根据自己的经济情况通过保险机构给自己建立养老保险基金。我国《劳动法》第七十五条规定，国家提倡劳动者个人进行储蓄性保险。三、养老金计划1.设定提存计划2.设定收益计划三、养老金计划图7-1　养老金计划与养老保险制度关系1.设定提存计划设定提存计划(DefinedCo

3、ntributionPlan)即主要限定企业定期计提及分拨养老金支付义务的方案。例如，企业(雇主)，往往也包括员工，按员工工薪收入的一定比例定期对养老金基金供款，由养老金基金进行投资，滚动累积收益。2.设定收益计划四、养老金的性质养老金的基本属性的不同理解将直接影响养老金成本的会计处理。对养老金性质的理解主要有两种观点：一种观点是把养老金理解为一种社会福利；另一种观点是把养老金理解为劳动者个人的劳动报酬。第二节　养老金会计的基本理论一、养老金会计的目标二、养老金会计处理的原则三、养老金会计处理的基本方法一、养老金会计的目标会计目标是整个会计信息系统运行的定向机制，

4、控制着会计工作的各环节，制约和影响到会计工作的各方面。对会计目标的理解学术界主要有两种观点：受托责任观和决策有用观。“受托责任观”强调信息的客观性，而“决策有用观”则关注信息的决策相关性。二、养老金会计处理的原则(一)体现权责发生制原则的要求(二)体现配比原则的要求(一)体现权责发生制原则的要求按照权责发生制原则确认当期费用符合养老金的基本属性。养老金就其属性而言，是“递延工资”，它是职工工作期间为企业服务所获取的劳动报酬的一部分。(二)体现配比原则的要求从职工为企业提供服务到领取养老金的全过程主要历经三个环节，即养老金费用的发生、养老金缴付和养老金发放，这些环节

5、相互独立、相互分离。三、养老金会计处理的基本方法(一)设定提存计划下的会计处理(二)设定收益计划下的会计处理(一)设定提存计划下的会计处理在设定提存计划下，企业并不承诺将来发放的养老金具体金额，只需定期提存一定金额的养老基金交给信托机构保管运用，雇员退休时从信托机构领取的养老金数额是一个变量，其大小视所提存的基金及其投资盈利情况而定，与计划资产相关的风险(如通货膨胀、生活费用水平等)全部由雇员个人承担。(二)设定收益计划下的会计处理设定收益计划是根据雇员工资收入和服务年限来确定未来养老金的实际利益水平的，未来的养老金由企业预先承诺，与计划资产相关的风险完全由企业承

6、担。第三节　养老金的确认与计量一、经济学义务和精算学义务二、养老金支付义务的类型㊀三、养老金计划的供款四、养老金负债的确认与计量五、养老金费用的确认与计量六、IASB、FASB和英国养老金会计处理简介一、经济学义务和精算学义务经济学义务是指企业对每位员工在退休之后应承担的养老金支付义务。例如，一位员工已在企业工作了10年，预期可继续工作20年后退休。一、经济学义务和精算学义务图7-2　养老金支付义务示意二、养老金支付义务的类型㊀(一)预期养老金收益义务(二)累积养老金利益义务(一)预期养老金收益义务为了更准确地反映企业在各个期间的养老金支付义务和相关的费用，可以把

7、养老金支付义务总额分解为若干细目，根据员工对养老金收益赚取时点，可以分解为已赚取(以前年度)、正在赚取(本年度)和将要赚取(未来会计年度)三部分。(二)累积养老金利益义务三、养老金计划的供款企业对员工承担的养老金支付义务通常是通过设立相应的养老金基金负责把养老金支付给退休员工。在员工任职期内，企业需要定期对养老金基金缴付供款以满足未来的支付需要。四、养老金负债的确认与计量1.既得养老金负债与非既得养老金负债2.预期养老金负债3.累计养老金负债1.既得养老金负债与非既得养老金负债既得养老金是指在养老金计划中明确规定的即使职工不再继续为该企业服务，也有权取得的那部分养

8、老金。2.