合并财务报表.docx

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1、企业合并分为同一控制下企业合并和非同一控制下企业合并。前提：都要统一母子公司的会计政策和会计期间。类型对子公司个表的调整母公司个表长投的调整同一控制不需要需要（直接调）非同一控制需要（以购买日公允价值为基础）需要（先看净利润与公允是否一致，不一致按子公司购买日公允价为基础，同时调整未实现的内部交易损益）A、非同下对子公司个表的调整（以购买日公允价值为基础）调整分录（报表项目）当年：1、资产负债表→公允价值（不光涉及资产项目，也可能涉及负债项目，科目方向可能相反）借：存货、固定资产等（公允与账面之差）贷：资本公积（所有者共有的，挤出来的权益，全进公积）→这个以后每年都要做2、利润

2、表→公允价值借：管理费用等→补提的折旧贷：固定资产—累计折旧等借：营业成本→补记的成本贷：存货（反映由于公允价值大于成本价，存货售出时补记的成本）上述调整后，计算出调整后的净利润！下年：借：存货、固定资产等）贷：资本公积借：未分配利润—年初（以前年度补提折旧、摊销的累计数）管理费用贷：固定资产—累计折旧等借：未分配利润—年初（以前年度补记的成本的累计数）营业成本贷：存货等B、对母公司个表长投的调整。成本法→权益法1、初始成本的调整初始成本＞公允份额→商誉（不调，留在与子公司所有者权益抵消时用）初始成本＜公允份额→这个可以调（借：长投-损益调整贷：营业外收入）2、收益分享和现金股

3、利、亏损负担的调整前提：净利润是剔除未实现内部损益等后的净利润(还有取得日固定资产等公允价与账面不同的折旧影响)。此净利润是原净利润±公允不同的影响数加减内部未实现损益影响数描述语言：以S公司XX年XX月XX日的各项可辨认资产、负债的公允价值为基础（取得日），重新确定的S公司XXY年的净利润为OOO万元。（以后年度都以取得日的公允价值为基础调整，多半调的只是折旧额之差，如果是直线法，基本上每年都是加减相同的金额）未实现内部损益调整相互关系内部交易方向调整分录区别与子公司之间无方向借：营业收入贷：营业成本存货全额抵消与参股企业之间（最后做，不影响子公司的净利润）逆流借：长期股权投

4、资—损益调整贷：存货（售价—成本）×未出售比例×持股比例顺流借：营业收入贷：营业成本投资收益（售价成本）×未出售比例×持股比例当年：⑴当期收益：借：长投——损益调整（调后净利*比例）贷：投资收益⑵如果当期发放现金股利，冲回（因为原成本法已做）：借：投资收益贷：长投⑶发生亏损：借：投资收益（调后净利*比例）贷：长投—损益调整3、因被投资单位损益以外的所有者权益变动分享额的调整借：长投——其他损益变动（调后净利*比例）贷：资本公积——其他资本公积计算出调整后长投=初始成本+收益分享额—亏损负担额—确认的现金股利+其他权益变动调整后长投账面价值同时计算出当时股东权益总额（原始数+本

5、期净调后净利—发放的股利）下年：1、调整以前年度被投资单位盈利借：长期股权投资贷：未分配利润—年初2、调整被投资单位本年盈利借：长期股权投资贷：投资收益3、调整以前年度被投资单位亏损借：未分配利润—年初贷：长期股权投资4、调整被投资单位当年亏损借：投资收益贷：长期股权投资5、调整被投资单位以前年度分派的现金股利借：未分配利润—年初贷：长期股权投资6、调整被投资单位本年分派的现金股利借：投资收益贷：长期股权投资7、调整子公司以前年度除净损益以外所有者权益的其他变动（假定所有者权益的增加）借：长期股权投资贷：资本公积8、调整子公司当年除净损益以外所有者权益的其他变动（假设所有者权益

6、增加）借：长期股权投资贷：资本公积承上年数（以前合并）：借：长期股权投资贷：未分配利润-——年初（上年享有净利润—上年分到股利）资本公积（上年数照抄）C、母公司长投与子公司所有者权益抵消资产负债表项目抵销由于子公司的净权益项目要么归属于母公司，要么归属于少数股权，对于体现整体的合并报表来说，需将这两部分抵销。具体分录为：借：实收资本（股本）——年初——本年（子公司所有者权益中数据）资本公积——年初→加上子公司公允与账面不同调入资本公积金额——本年（同上）盈余公积——年初——本年（同上）未分配利润——年末→调后净利+上年结余-发放股利—计提的盈余公积合并价差【轧差数（借方商誉或贷

7、方营业外收入）同一控制无此项】贷：长期股权投资（母公司对子公司的投资）少数股东权益【子公司所有者权益之和（原权+本年调后利-发股利）*少数股权所占分额）盈余公积未分配利润——年初D、母公司长投与子公司利润分配项目抵消利润表和利润分配表项目抵销子公司的本期净利润要么归属于母公司，要么归属于少数股东，对于体现整体的合并报表来说，需将这两部分抵销。具体分录为：借：投资收益（子公司本年调后净利润*母公司所占分额）少数股东损益单列（子公司本年调后净利润*少数股权所占分额）子公司未分配利润—年初（子公司