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1、!!管本理刊学特研究稿8C9:9:(;F)*<;+*=G,!"#$%&%'>"'?A<;.7@"A=G(7B!#,'A57AC.CH9::9!"#$%&'(.")(.*D#+,-./%-0,$1-23.").4E5"%"6-517.企业合并会计的国际比较研究--基于同一控制的视角聂志萍!河海大学商学院#江苏南京"$(()A"摘要!同一控制下企业合并在各国实务中频繁发生$然而其会计问题在国际上尚无明确&统一的规范%各国企业合并准则中'范围排除(的做法或者规范缺失的现状导致实务中会计处理迥异$这种差异反映出各国在企业合
2、并的经济实质&资本市场有效性和公允价值以及会计理论等方面的不同理解与认同%关键词!同一控制#企业合并#会计规范#范围排除中图分类号!!"#文献标识码!!文章编号!"#$%&'(')"(*$$#*%&'()*+(*同一控制下企业合并的会计问题被国际会计项目的研究一再被推迟#至今尚无进一步明确的研准则委员会!,-./"确认为中国特殊情况和环境下究动态和结论#并转变为国际会计准则委员会的非0$1的一项会计问题#该问题在国际上尚无明确$统一在研项目!,8?>97@=:;6<=>9"%鉴于国际会计准则委的规范%2''3年#我
3、国财政部颁布的新企业会计准员会在该问题上的拖延#欧洲进取会计行动组织协则中第2'号!4-.4"'"&合并报表'将并购业务的会调委员会于"(()年决定自行开展对该项目的研究计处理按照交易双方是否为同一控制的标准来划计划%分%在国际会计准则委员会和美国财务会计准则委实务中的迫切需求与国际准则中的规范空白员会!!-./"的(企业合并)合作项目!56789:;6<=>9"形成鲜明对比#说明同一控制下企业合并问题值得两阶段中#同一控制下企业合并的会计问题一直排关注%对其相关概念$会计规范以及理论应用的整!除在研究范围之外%难
4、道同一控制下企业合并在理与剖析有助于理解和应用我国&企业合并'准则%各国经济实务中并不重要吗*事实并非如此%美国$而且#我国相关准则的制定与实施有望对国际会计加拿大$澳大利亚$新西兰$中国$日本$法国$德国准则委员会寻求高质量的国际财务报告准则解决等国的准则制定机构均表示这类交易在其国家频方案提供非常有益的帮助#形成互动式的准则趋繁发生且十分重要%各个大型会计师事务所也声称同%0"1这类交易构成国内并购和跨国并购的重要份额%一$同一控制的界定"((3年#欧盟向国际会计准则委员会提出将同一控同一控制的界定主要分为两类
5、+一类是以国际制下的企业合并纳入国际会计准则委员会的议事会计准则委员会为代表#直接给出同一控制的定日程%"((*年#国际会计准则委员会决定在与美国义,另一类则如英美的准则制定机构英国会计准则财务会计准则委员会(企业合并)合作项目之外将委员会和美国财务会计准则委员会#以列举法的形同一控制下的企业合并设专项予以研究%然而#该式对实务中同一控制下的企业合并提供辨析指南%收稿日期!!"#$%"&%'(基金项目!霍英东基金项目!$)$"*("#河海大学并购研究项目!!)*+$+)*)$$!,"作者简介!聂志萍!$,(,-"$
6、女$江苏南京人$河海大学商学院会计系讲师$会计学博士$主要从事资本市场会计研究%)*!"#$!%"!"#$%&%'#&$%'&国际会计准则委员会在第!号国际财务报告均受同一方或者相同的多方最终控制且该控制并准则!"#$%&"及其'(()年修订版!"*$%&+"中都给出非暂时性的%除此之外其他的企业合并均为非同一G&H了同一控制下企业合并的界定#第&号国际财务报控制下的企业合并#*会计准则讲解'((I+和*企业告准则修订版中指出$同一控制下主体或业务的企会计准则实施问题专家工作组意见+具体指出$'通业合并%是指所有参
7、与合并主体或业务在企业合并常情况下%同一控制下的企业合并是指发生在同一前后都受同一方!或相同的数方"最终控制%并且这企业集团内部之间的合并#(实务中判断企业之间!种控制不是暂时的#由于同一控制下的企业合并被的合并是否属于同一控制下的企业合并%应综合企排除在第&号国际财务报告准则修订版的范围之业合并交易的各方面情况%按照实质重于形式的原外%因此国际会计准则委员会对其概念的界定并没则进行判断#同受国家控制的企业之间发生的合并有详细论述#不应仅仅因为参与合并各方在合并前后均受国家对于同一控制下企业合并的问题%美国财务会控
8、制而将其作为同一控制下的企业合并#显然%我计准则委员会并没有给出直接的定义%而是在第国关于同一控制下企业合并的界定和第&号国际,-,号财务会计准则!%*.%,-,"中列举了四种属于财务报告准则修订版中的基本一致%这也体现出我"同一控制下企业合并行为%在'((/年发布的修订国会计准则和国际会计准则实现了实质性趋同#版!%*.%,0,+"中还进一步补充了两种%涉
