初级会计资格辅导7.ppt

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1、第四节投资重点：长、短期投资的区别投资入账价值的确定（都一样）投资损益的确认（各不相同）短期投资的期末计价投资的基本概念：企业为通过分配来增加财富，或为谋求其他利益，而将资产让渡给其他单位所获得的另一项资产。按变现能力及投资目的分为短期投资和长期投资。一、短期投资（一）短期投资的概念及特点短期投资是指能够随时变现并且持有时间不准备超过一年(含一年)的投资。短期投资通常易于变现，且持有时间较短，不以控制被投资单位等为目的。作为短期投资应当符合两个条件：(1)能够在公开市场交易并且有明确市价；(2)持有投资作为剩余资金的存放形式，并保持其流动性和获利性。*不符合上述条件的

2、投资，应作为长期投资。（二）短期投资的核算1、设置账户短期投资应按短期投资的种类设置明细账，进行明细核算。反映短期投资的取得成本反映投资持有期间获取的股利或利息处置投资应冲减的投资成本反映企业持有的各种短期投资的成本。短期投资跌价准备（备抵）冲减的跌价准备计提的跌价准备余：已计提的跌价准备投资收益处置损失处置收益2、**短期投资入账价值的确定短期投资取得时的初始投资成本，是企业为取得短期投资时实际支付的全部价款，包括税金、手续费等相关费用。但不包括在取得一项短期投资时，实际支付的价款中包含的已宣告但尚未领取的现金股利和已到付息期但尚未领取的债券利息。3、短期投资的会计

3、处理（1）取得短期投资（购入公司股票或债券，其中已宣告但尚未领取的现金股利时）借：短期投资—股票等（买价＋手续费）应收股利（已宣告尚未领取的现金股利）或应收利息（已到期尚未领取的部分）贷：银行存款（支付总金额）例p153（2）取得现金股利和利息1）短期投资取得时实际支付的价款中包含的已宣告但尚未领取的现金股利，或已到付息期但尚未领取的债券的利息，在实际收到时冲减已记录的应收股利或应收利息，不确认投资收益。借：银行存款贷：应收股利应收利息2）除取得时已记入应收项目的现金股利或利息外，短期投资持有期间所获得的现金股利或利息，作为初始投资成本的收回，冲减投资的账面价值。借：

4、银行存款贷：短期投资（3）处置短期投资时，确认投资损益借：银行存款（实际收到的金额）短期投资跌价准备（应分摊部分）贷：短期投资（出售或收回的成本）应收股利（购买时已包含未领取）应收利息投资收益（差额）（4）计提短期投资跌价准备企业应当定期或者至少应当在年度终了时，按谨慎性原则的要求，对短期投资采用成本与市价孰低法计价。成本与市价孰低计价的会计处理程序如下：1）设置“短期投资跌价准备”科目，作为资产的备抵项目；在资产负债表上，“短期投资”项目以“短期投资”科目的期末余额减去其备抵科目的期末余额后的净额反映。2）期末，比较短期投资的成本与市价，以其较低者作为短期投资的账面

5、价值。借：投资收益贷：短期投资跌价准备（成本-市价）企业可以分别采用按投资总体、投资类别或单项投资计算并确定计提的跌价损失准备；但如果某项短期投资比较重大(如占整个短期投资10%及以上)，则应按单项投资为基础计算并确定计提的跌价损失准备。短期投资跌价准备可按公式计算：＝－如果当期短期投资市价低于成本的金额大于该科目的贷方余额，应按其差额提取跌价损失准备；借：投资收益贷：短期投资跌价准备当期应提取的短期投资跌价淮备当期市价低于成本的金额“短期投资跌价准备”的贷方余额如果当短期投资市价低于成本的金额小于该科目的贷方余额，应按其差额冲减已计提的跌价准备；借：短期投资跌价准备

6、贷：投资收益如果短期投资市价高于成本，应在已计提的跌价准备的范围内冲回。借：短期投资跌价准备贷：投资收益综合例题：2002年试题6分甲公司2000年至2001年度发生如下与股票投资有关的业务：1)00年4月1日,用银行存款购入A公司股票4000股作为短期投资,每股买价为18元,其中0.5元为已宣告但尚未分派的现金股利.另支付相关税费360元;2)00年4月18日,收到A公司分派的现金股利;3)00年12月31日,该股票的每股市价下跌至16元;4)2001年2月3日,出售持有的A公司股票3000股,实得价款52000元.假定已售股票的跌价准备也同时结转;5)01年4月1

7、5日,A公司宣告分派现金股利,每股派发0.1元;6)01年4月30日,收到派发的现金股利;7)2001年12月31日,A公司的股票市价为每股17元.要求:编制甲公司上述业务的会计分录.1)00.4.1借:短期投资[4000*(18-0.5)+360]70360应收股利(4000*0.5)2000贷:银行存款723602)00.4.18借:银行存款2000贷:应收股利(4000*0.5)20003)00.12.31借:投资收益[(70360/*400018-16)*4000]6360贷:短期投资跌价准备63604)2001.2.3借:银行存款52000