高级财务会计 教学课件 作者 王丽新 第五章　租 赁 会 计.pptx

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1、31761-4A主编第五章　租赁会计第一节　租赁概述第二节　经营租赁的会计处理第三节　融资租赁的会计处理第四节　售后租回交易的会计处理第一节　租赁概述一、租赁相关概念二、租赁的分类一、租赁相关概念(一)租赁(三)租赁开始日与租赁期开始日(四)余值担保(五)最低租赁付款额与最低租赁收款额(一)租赁(一)租赁表5-1　各国租赁准则对“租赁”的定义【案例5-2】在北美洲，要想说出代理商和大的租赁公司之间的区别是很难的。2006年设备经销商协会(AED)对工程机械行业租赁业进行了调查，发现2005年99%的设

2、备代理商从事租赁业务，尽管在AED2001年的租赁调查中，20%的代理商称他们有独立的租赁业务，而在2006年仅有6%的代理商称有自己独立的租赁和销售机构。高达92%的代理商能够提供转租赁和融资租赁，而且76%的代理商能够提供日租业务。(二)租赁期租赁期是指租赁协议所规定的不可撤销的租赁期间。①若承租人有优惠续租的选择权，而且在租赁开始日就可以合理地确定承租人将会行使这种选择权，则不论是否再支付租金，续租期都应包括在租赁期内。②若承租人有优惠购买的选择权，而且在租赁开始日就可以合理地确定承租人将会行使

3、这种选择权，则租赁期最长不得超过租赁开始日至优惠购买选择权行使日的期间。【例5-1】假设2008年3月1日，豫通公司与闽华公司签订了一份租赁合同。合同规定：(1)起租日：2009年1月1日。(2)租赁期：3年。(3)租金支付：于每年年末支付30000元。(4)租赁期届满后承租人可以每年6000元的租金续租2年，估计租赁期届满时租赁资产每年的正常租金为24000元。在本例中，虽然合同规定的租赁期只有3年，但续租租金远低于正常租金：续租租金占正常租金的百分比=续租租金正常租金=600024000×100%

4、=25%所以，几乎可以肯定承租人将来一定会续租，这样，该项租赁的租赁期应为5年(3+2)。【例5-2】续例5-1，另假设承租人可在租赁期届满后按300元购买该项租赁资产，估计购买选择权行使日该项租赁资产的公允价值为60000元。在本例中，租赁合同所规定的优惠购买价格远低于行使这种选择权时资产的公允价值为：购买价格占公允价值的百分比=30060000×100%=0.5%几乎可以肯定，承租人将来一定会购买该项资产，因此，租赁期应为3年。租赁合同签订后一般不可撤销，但下列情况除外：经出租人同意；承租人与原出

5、租人就同一资产或同类资产签订了新的租赁合同；承租人支付一笔足够大的额外款项；发生某些很少会出现的或有事项。各国租赁准则对“租赁期”的定义见表5-2。表5-2　各国租赁准则对“租赁期”的定义表5-2　各国租赁准则对“租赁期”的定义(三)租赁开始日与租赁期开始日租赁开始日是指租赁协议日与租赁各方就主要条款作出承诺日中的较早者。在租赁开始日，承租人和出租人应当将租赁认定为融资租赁或经营租赁，并确定在租赁期开始日应确认的金额。(四)余值担保1.担保余值2.未担保余值1.担保余值就承租人而言，担保余值是指由承租

6、人或与其有关的第三方担保的租赁资产余值。这里“与其有关的第三方”是指在业务经营和财务上与承租人有关的各方，如承租人的母子公司、联营企业、主要原料供应商等。2.未担保余值(五)最低租赁付款额与最低租赁收款额最低租赁付款额是指在租赁期内，承租人应支付或可能被要求支付的各种款项(不包括或有租金和履约成本)，加上由承租人或与其有关的第三方担保的租赁资产余值。若承租人有购买租赁资产选择权，且所订立的购买价款预计将远远低于行使选择权时租赁资产的公允价值，因而在租赁开始日就可以合理确定承租人将会行使这种选择权的，购

7、买价款应当计入最低租赁付款额。二、租赁的分类(一)租赁分类的原则(二)租赁分类的具体标准(一)租赁分类的原则根据租赁的目的，按照与租赁资产所有权有关的风险和报酬是否转移给承租人为依据，可将租赁分为经营租赁和融资租赁两类。(二)租赁分类的具体标准(1)在租赁期届满时，租赁资产的所有权转移给承租人。(2)承租人有购买租赁资产的选择权，所订立的购价远低于行使选择权时租赁资产的公允价值，因而在租赁资产开始日就可以合理地确定承租人将会行使这种选择权。(3)租赁期占租赁资产尚可使用年限的大部分(≥75%)。(4)

8、就承租人而言，租赁开始日最低租赁付款额的现值几乎相当于(≥90%)租赁开始日租赁资产的公允价值；就出租人而言，租赁开始日最低租赁收款额的现值几乎相当于(≥90%)租赁开始日租赁资产的公允价值。(5)租赁资产性质特殊，如果不作较大修整，只有承租人才能使用。【案例5-3】飞机租赁是当今世界各国航空公司更新和扩充机队的基本手段之一。据航空业界专家估计，飞机租赁企业在航空市场上所占的比重已达24%。预计今后5年内，这一比例将进一步增至30%以上。租赁飞机以其成本