审计学全套配套课件第三版朱荣恩 第8章f.ppt

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1、第八章收入循环审计第一节收入循环审计概述一、收入循环与账户(一)收入循环内容1、收入循环图收款会计记录销售计划订单处理核准赊销发货坏账处理开票销售调整12、收入循环的环节赊销所涉及的环节主要包括：（1）制定销售计划（2）订单处理（3）批准赊销（4）发货（5）开票（6）会计记录（7）收款（8）坏账处理（9）在销售过程还涉及到销售调整业务2（二）收入循环业务涉及的账户收入循环涉及的账户：主营业务收入主营业务成本应收账款坏账准备库存现金、银行存款资产减值损失库存商品二、收入循环审计目标3管理层认定收入循环的具体审计目标与业务或事项相关的认定发生账面记录的销售业务均已实际发生。完整

2、性本期发生的所有赊销、现销和销售调整业务（销售退回、销售折扣与折让）等均已登记入账准确性销售收入、应收账款等入账金额正确，明细账合计数与总账一致。截止涉及应收账款和销售收入的业务都已记入恰当的期间分类账面记录的销售业务经过适当分类收入循环的具体审计目标4管理层认定收入循环的具体审计目标与期末余额相关的认定存在已记录的应收账款确实存在权利和义务应收账款确归公司所有完整性应收账款余额反映了资产负债表日公司对顾客的全部求偿权计价和分摊应收账款的余额正确，坏账准备的计提比率恰当，坏账准备计提金额充分收入循环的具体审计目标5管理层认定收入循环的具体审计目标与列报相关的认定发生以及权利

3、和义务报表列报的销售收入依据实际已发生的销售业务，应收账款确归公司所有完整性报表及其附注充分披露销售收入与应收账款的相关信息分类和可理解性应收账款与预收账款、其他应收款的分类恰当，相关信息表达清楚、便于理解准确性和计价销售收入与应收账款项目的列报金额恰当。收入循环的具体审计目标6三、识别和评估收入循环的重大错报风险(一)企业经营环境与业务性质1、产业供需状况与前景2、产业竞争情形（二）销售管理与应收账款和现金管理7（三）收入循环相关账户的重大错报风险1、主营业务收入账户的重大错报风险主营业务收入账户的重大错报风险主要表现在：（1）收入确认的时点和方法（2）销售业务的真实性(

4、3)销售调整交易的合理性2、应收账款账户的重大错报风险应收账款账户的重大错报风险主要表现在：（1）应收账款借方发生额的真实性（2）坏账准备计提金额的合理性8第二节收入循环内部控制测试一、了解收入循环内部控制（一）授权制度（二）职务分离（三）会计记录（四）定期核对9二、测试收入循环内部控制1、检查销售发票2、检查出库单或提货单3、检查会计记录4、检查销售调整业务5、检查应收账款明细账6、检查职务分离10第三节收入循环实质性程序一、主营业务收入的实质性程序（一）取得或编制主营业务收入项目明细表（二）审查主营业务收入的确认原则和方法的正确性与一贯性（三）运用以下分析程序：1、比较

5、本年度与上年度的主营业务收入2、比较本年度各月主营业务收入的变动情况3、进行比率分析11（四）审查主营业务收入会计处理的恰当性（五）实施截止测试二、应收账款的实质性程序（一）获取或编制应收账款余额明细表，复核加计数额是否正确（二）分析应收账款的账龄（三）对应收账款实施分析程序12（四）向债务人函证应收账款1、函证的方式(1)积极的函证方式(2)消极的函证方式2、函证的范围与对象3、函证时间的选择4、函证的控制5、函证结果差异的分析6、对函证结果的总结和评价13（五）审查未函证的应收账款（六）检查坏账的确认和处理(七)抽查有无不属于结算业务的债权（八）截止期测试(九)检查贴现

6、、质押或出售(十)分析应收账款明细账余额(十一)确定应收账款的列报是否恰当14三、坏账准备的实质性程序1、取得或编制坏账准备明细表，复核加计正确，与其总账数、明细账合计数核对相符；2、将应收账款坏账准备本期计提数与资产减值损失相应明细项目的发生额核对相符；3、检查应收账款坏账准备计提和核销的批准程序，评价坏账准备所依据的资料、假设及计提方法154、审查坏账损失5、检查长期挂账应收账款6、检查函证结果。7、实施分析程序8、审查坏账准备在财务报表上的列报是否恰当16四、销售调整业务的实质性程序(一)取得被审计单位有关折扣与折让的具体规定和其他文件资料，并抽查较大的折扣与折让发生

7、额的授权批准情况，与实际执行情况进行核对，检查其是否经授权批准，是否合法、真实(二)检查销售退回的产品是否已验收入库并登记人账，有无形成账外物资情况；销售折让与折扣是否及时足额提交对方，有无虚设中介、转移收入、私设账外“小金库”等情况（三）确定销售退回的会计处理是否恰当（四）确定折扣与折让的会计处理是否恰当17