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1、本资料来源分析程序准则讲解主讲人:张龙平2006年7月.北京国家会计学院主讲人简介中南财经政法大学教授﹑博士生导师中国审计准则委员会委员第一节概述一、该准则的制定背景1、分析程序是收集审计证据的一种重要审计程序.2、分析程序对于进一步了解被审计单位情况、识别高风险领域、发现异常项目及审计线索具有独特的作用.3、不少CPA不重视运用分析程序或运用不当.二、该准则规范目的、主要内容、框架结构1.规范目的规范注册会计师运用分析程序2.主要内容规范CPA基于不同的目的,如何在审计的不同阶段,正确运用分析程序3.框架结构本准则框架结构(共7章23条)第一章总则第二章分析程序的
2、性质和目的(4条)第三章用作风险评估程序(2条)第四章用作实质性程序(9条)第五章用于总体复核(1条)第六章调查异常项目(2条)第七章附则(1条)三、与原《分析性复核》准则比较1、现该名为“分析程序”2、现该名为“用作风险评估程序”3、对“用作实质性程序”作出详细规定(共9条)4、章目结构有变化(除“总则”和“附则”外):原准则:第2章:一般原则第3章:分析性复核程序的运用第4章:分析性复核结果的处理四、本准则的适用范围本准则适用于注册会计师执行财务报表审计业务(通用目的财务报表审计)请思考:这样规定意味着什么?---决定分析程序的定义第二节分析程序的定义与性质一、
3、分析程序的定义本准则所称分析程序,是指注册会计师通过研究不同财务数据之间以及财务数据与非财务数据之间的内在关系,对财务信息作出评价.分析程序还包括调查识别出的、与其他相关信息不一致或与预期数据严重偏离的波动和关系.二、分析程序的性质财务信息财务数据财务数据财务数据非财务数据1、合并报表2、组成部分报表3、财务信息要素1、客户历史可比信息2、客户或CPA预期结果3、同行业可比信息1、分析对象(第7条)2、考虑关系3、比较信息(形成预期值)(第五条)4.分析方法1)从简单比较-趋势分析、比率分析等2)到使用高级统计技术的复杂分析--合理性测试、回归分析等5.分析程序的成
4、本,难度6.获取证据的性质1)间接证据(说服性的)-影响审计方向2)需要细节测试提供进一步证据第三节运用分析程序的要求及目的A,必须用作风险评估程序B,可以用作实质性程序C,必须用于总体复核了解被审计单位及其情况如比细节测试更能降低认定层次的检查风险水平在审计结束或临近结束时对报表总体复核一、运用要求(第四条)二、运用目的(第8条)为什么这样规定?第四节必须用作风险评估程序风险评估程序:询问管理层等内部人员分析程序观察和检查有助于识别异常的交易或事项,以及对报表和审计产生影响的金额,比率和趋势.在实施分析程序时,注册会计师应当预期可能存在的合理关系,并与被审计单位记
5、录的金额,依据记录金额计算的比率或趋势相比较;如果发现异常或未预期到的关系,注册会计师应当在识别重大错报风险时考虑这些比较结果.如果使用了高度汇总的数据,实施分析程序的结果仅可能初步显示财务报表存在重大错报风险,注册会计师应当将分析结果连同识别重大错报风险时获取的其他信息一并考虑.注意:这些程序目的都是为识别重大错报风险提供有用的信息第五节可以用作实质性程序针对评估的认定层次重大错报风险计划和实施实质性程序细节测试实质性分析程序1.确定本程序对特定认定的适用性2.对已记录金额或比率作出预期所依据的内外部数据的可靠性3.作出预期的准确程度是否足以在计划的保证水平上识别
6、重大错报4.已记录金额与预期值之间可接受的差异额主要考虑因素:第六节必须用于财务报表的总体复核一、复核实施的时间与目的时间-在审计结束或临近结束时目的-为了确定财务报表整体是否与其对被审计单位的了解一致二、复核发现的问题及处理如果识别出以前未识别的重大错报风险,注册会计师应当重新考虑对全部或部分各类交易、帐户余额、列报评估的风险第七节调查异常项目一、异常项目种类1.与其他相关信息不一致2.偏离预期数据的重大波动或关系二、异常项目的调查及处理当通过实施分析程序识别出异常的项目时,CPA应当进行调查并获取充分的解释和恰当的佐证审计证据.(见下图)异常项目的调查及处理示意
7、图1.询问管理层(获取管理层的解释答复)2.将管理层答复与CPA对客户的了解及获取的其他审计证据进行比较能佐证其答复吗?如果管理层不能提供解释或者解释不充分3.考虑是否需要运用其他审计程序不需要运用其他审计程序NOyes财务报表审计中对法律法规的考虑准则讲解主讲人:张龙平2006年7月.北京国家会计学院第一节概述一、该准则的制定背景1.不少企业存在有意或无意违反相关法律法规的行为,甚至是严重违反法规行为.2.这些违反法规行为可能导致财务报表面临更高的重大错报风险.3.需要规范注册会计师如何识别、评估和应对被审计单位因违反法规行为导致的财务报表重大错报风险.二、该
