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1、本章提要在本章中,应特别关注企业现金流量的分类、现金流量质量的分析方法等内容,思考企业有利润与有货币之间的差异。本章学习目标1.掌握现金流量表中关于现金流量的分类;2.掌握现金等价物的概念;3.重点掌握现金流量的质量分析方法;4.掌握现金流量表各项目的分析方法；5.了解与现金流量表有关的比率。第五章现金流量表及其分析一、现金流量表及相关概念的含义现金流量表,是反映企业会计期间内经营活动、投资活动和筹资活动等对现金及现金等价物产生影响的会计报表。其主要目的是为报表使用者提供企业一定会计期间内现金流入与流出的有关信息。(一)

2、现金企业库存现金随时可以用于支付的存款第一节现金流量表及现金流量的分类(二)现金等价物(Cash　equivalents)美国第95号财务会计准则：初始到期日在3个月以下(含3个月)的短期投资国际会计准则：现金等价物为随时能转变为已知金额的现金的短期投资,其流动性高,价值变动的风险小。我国《企业会计准则——现金流量表》：企业持有的期限短、流动性强、易于转换为已知金额现金、价值变动风险很小的投资(三)现金流量现金流量是某一段时期内企业现金和现金等价物流入和流出的数量。现金及现金等价物的流入现金及现金等价物的流出企业不同货币

3、资金之间的转换现金和现金等价物之间的转换二、现金流量表的格式和编制1、现金流量表的格式：见教材2、现金流量表的编制：直接法间接法三、现金流量的分类经营活动产生的现金流量投资活动产生的现金流量筹资活动产生的现金流量（一）经营活动产生的现金流量1、经营活动流入的现金主要包括：销售商品、提供劳务收到的现金收到的税收返还收到的其他与经营活动有关的现金经营活动流入的现金2、经营活动流出的现金主要包括：购买商品、接受劳务支付的现金支付给职工以及为职工支付的现金支付的各种税费支付其他与经营活动有关的现金经营活动流出的现金离退休人员的费

4、用？在建工程人员工资等？（二）投资活动产生的现金流量1、投资活动流入的现金主要包括：收回投资所收到的现金取得投资收益所收到的现金处置固定资产、无形资产和其他长期资产收到的现金净额收到的其他与投资活动有关的现金投资活动流入的现金股票股利？2、投资活动流出的现金主要包括：购建固定资产、无形资产和其他长期资产所支付的现金投资所支付的现金支付的其他与投资活动有关的现金投资活动流出的现金资本化利息?融资租赁费?支付的价款中含有的宣告但未收取的现金股利及利息？（三）筹资活动产生的现金流量1、筹资活动流入的现金主要包括：吸收投资所收到

5、的现金借款所收到的现金收到的其他与筹资活动有关的现金筹资活动流入的现金佣金？审计费、咨询费？2、筹资活动流出的现金主要包括：偿还债务所支付的现金分配股利、利润或者偿付利息所支付的现金支付的其他与筹资活动有关的现金筹资活动流出的现金本金！第二节现金流量表的初步分析一、运用结构法分析现金流量表现金流量表的结构分析可按照以下步骤进行：(1)计算现金流入总额和现金流出总额；(2)计算各现金流入项目和各现金流出项目占现金流入总额和现金流出总额的比例；(3)分析各类现金流入和各类现金流出小计占现金流入总额和现金流出总额的比例；(4)

6、按比例大小或者比例变动大小，找出重要项目进行重要分析二、运用趋势法分析现金流量表现金流量表趋势分析要求对不同时期(2年或2年以上，5年较好，有时甚至用10年)的现金流量表进行比较分析。趋势分析的常用方法一般有多期比较分析、结构百分比分析和定基百分比趋势分析，在此我们介绍多期比较分析。多期比较分析，是对连续几个会计年度的报表进行研究，其主要步骤是：(1)计算出变动差额，计算公式为：变动金额=本期金额—上期金额；(2)计算出变动百分比，计算公式为；变动百分比＝(变动差额/上期金额)x100％；(3)对各项目进行逐一比较，其目

7、的是查明什么项目变化了，什么事件造成这种变化(能查明的话)，这些变化对企业未来的影响，尤其是要重视存在重大变动差额的重要项目。现金流量表的趋势分析主要关注以下几个方面：1．经营活动现金流量趋势。一般而言，经营活动的现金流量是企业最重要的现金来源，如果经营活动的现金流量长期处于紧张状态，往往说明企业经营中存在着很大的隐患,尤其是要注意那种账面有盈余但经营活动现金流量长期紧张的公司，往往是虚假繁荣或者有很大的经营风险。分析经营活动现金流量趋势，—是要与企业净利润的增长趋势相联系；二是要分别分析各经营活动现金流入项目与现金流出

8、项目的增长趋势，以找出经营活动现金流量净额变动的主要原因。2．投资活动现金流量趋势投资活动现金流量趋势分析的重点：一是考察企业投资活动的现金流向，比如是主要用于企业内部生产能力的扩张，还是用于对外投资扩张；二是考察企业投资活动所需现金的主要来源。投资活动现金流量趋势分析，要注意结合筹资活动现金流量趋势分析和经营活动现