审计理论与实务 教学课件 作者 林双全 方树栋 主编第十章 采购与付款循环审计.ppt

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1、第十章采购与付款循环审计第一部分内容框架第二部分教学内容第一部分内容框架一、审计范围二、内部控制三、控制测试四、实质性测试五、课后练习第二部分教学内容引导案例第一节概述第一节业务循环风险评估第二节业务循环风险应对第一节概述一、会计科目1.应付账款、固定资产、累计折旧、预付款项、在建工程、工程物资、固定资产清理、无形资产、开发支出、商誉、长期待摊费用、应付票据、长期应付款和管理费用等二、会计资料P2411.订购单，2.请购单，3.合同，4.发票，5.验收人库单，6.付款凭单的数量，7.各种明细账与总账等。引导案例[名称]巨人零售公司审计案例[影响]会计师事务所因屈服客户压力而导致审计失败的

2、典型案例[手段]蓄意调整应付账款引导案例【公司简介】1.名称：巨人零售公司2.成立：1959年3.类型：大型连锁折扣集团公司4.规模：1972年，拥有112家零售批发商店5.案情：1971年，行政管理当局把250万美元的经营损失改为150万元收益，并提高了与之有关的流动比率和周转率。6.后果：1973年8月，公司向波士顿法院提交破产申请，两年后公司申请破产。引导案例【案情简介】舞弊方法—虚减应付账款1972年巨人公司对应付账款的蓄意调整债权人应付账款减少金额广告商米尔布鲁克制造商罗兹斯盖尔公司各个供应商健身器材公司30万美元25.7万美元13万美元17万美元16.3万美元以前未入账的预付

3、广告费①商品购回②总购折扣③折扣优惠商品退回以前购进货物进价过高商品退回引导案例【案情简介】真相1.预付广告费（30万美元）公司虚构了1100家广告商名单并称向他们预付了30万美元的广告费已达几个月之久，均忘了收集记录并记账。负责审计的罗丝会计师事务所只函证了4家广告公司，均得到预付广告费是错误的答复，但事务所并未深究。而另外抽查的20笔业务只要求提供证明文件。显然，会计师事务所无法因此获得充分、适当的审计证据。引导案例【案情简介】真相2.假折扣折让（25.7万美元）巨人公司财务副总裁共伪造了28个假的贷项通知单，以此抵减应付米尔布鲁克公司的25.7万美元账款。审计时，事务所的助理审计人

4、员得到了先后三个不同的解释。最初，助理审计人员被告知，这些贷项通知单是因为商品退回所发出的。后来又解释说，25.7万美元是总购货折扣。最后又说，这笔金额是米尔布鲁克公司为使巨人公司成为它的长期客户而给予的折让优惠。事务所在取证过程中受到了阻碍，在电话调查时，巨人公司总是先打电话，而且没有实行回避。因此，事务所的取证工作受到了美国证券交易委员会的批评。引导案例【案情简介】真相3.假退货（13万美元）公司发出35份假贷项通知单，蓄意减少了13万美元应付罗兹斯盖尔公司的杖款。事实是，很多发出贷项通知单的商店根本没有从罗兹斯盖尔公司进货，对方账上也无相应记录。事务所被告知，因两家公司将发生法律诉

5、讼，所以只收到巨人公司的一些信件作为证据。引导案例【案情简介】真相4.差价退款（17万美元）巨人零售公司的管理部门曾向下属两个最大部门的经理米尔和来瑟施加压力，要求他们假造一份名单，虚构几百个曾被供应商们因进价过高而要求退款的事项，这笔金额大约有17.7万美元。事务所在电话求证过程中，同样允许巨人公司事先联系供应商，这使三个供应商被巨人公司说服并提供假证明。引导案例【案情简介】真相5.伪造健美产品退回的虚假会计分录最后，经过周密计划，巨人公司假造了发给健美产品制造商的贷项通知单，用根本没有被确认的16.3万美元的商品退回来减少应付账款。很明显这些产品的退回从来没有发生过。罗丝事务所没能充

6、分调查到这些项目。引导案例【启示】1.对应付账款的电话调查取证应在不受被审计单位干扰的情况下进行。2.当注册会计师与客户意见不一致时，是坚持原则，还是妥协迁就，是衡量注册会计师职业道德的试金石。3.在审计过程中，由于分工不同，大量的现场工作将由助理人员进行，这是符合成本—效益原则的。但是，当助理人员在现场发现线索时，高级审计人员应采取相应的追查措施。第二节业务循环风险评估一、风险评估程序二、控制测试三、实质性程序一、风险评估程序1.询问被审计单位的人员；2.观察特定控制的运用；3.检查文件和报告；4.追踪交易在财务报告系统中的处理过程（穿行测试）；5.评估与财务报表相关的重大错报风险。二

7、、控制测试1.了解内部控制2.控制测试3.认定层重大错报风险评估1.了解内部控制P241-245（1）分工与授权（2）请购（3）采购（4）验收（5）存储（6）领料与发货（7）复核（8）付款（9）记账（10）对账了解方法：三大描述方法第三节业务循环风险应对一、控制测试二、实质性测试一、控制测试P247-250（审计抽样）（一）购货业务的控制测试（二）应付账款控制测试二、实质性测试P2521.购货交易的实质性程序（截止测试P252）2.