应收账款实质性程序.doc

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1、应收账款实质性程序被审计单位：索引号：4104项目：截止日：编制：复核：日期：日期：一、需从实质性程序获取的保证程度项目财务报表认定存在完整性权利和义务计价和分摊列报1、审计目标ABCDE2、需从实质性程序获取的保证程度注：根据财务报表项目的重要性、评估的各认定的重大错报风险以及控制测试（如有）的结果填写。二、实质性程序审计目标可供选择的实质性程序是否选择索引号D1.获取或编制应收账款（包括相应的坏账准备）明细表（含账龄分析）：(1)复核加计是否正确，并与总账数和明细账合计数核对是否相符；结合坏账准备科目与报表数核对是否相符；(2)检查非记账本位币应收账款的折算汇

2、率及折算是否正确；(3)分析有贷方余额的项目，查明原因，必要时，提请被审计单位作重分类调理；（4）结合其他应收款、预收账款等往来项目的明细余额，检查有无同一客户多处挂账、异常余额或与销售无关的其他款项（如代销账户、关联方账户或雇员账户）；(5)标识重要的欠款单位，计算其欠款合计数占应收账款余额的比例。4104-2AB2.对与应收账款相关的财务指标进一步分析：(1)分析信用政策是否发生变化，计算本期应收账款借方累计发生额与营业收入百分比，并与上期及管理层的考核指标进行比较；(2)分析应收账款周转率、应收账款周转天数等指标，与被审计单位以前年度指标、同行业指标对比分析

3、，是否存在重大异常。略续表审计目标可供选择的实质性程序是否选择索引号ACD3.实施应收账款函证程序（除非有充分证据表明应收账款对财务报表不重要或函证很可能无效，否则，应对应收账款进行函证。如果不对应收账款进行函证，应在工作底稿中说明理由。如果认为函证很可能无效，应当实施替代审计程序获取充分、适当的审计证据）(1)根据分析的账龄和标注的重要欠款单位，选取适量的样本函证；(2)对函证实施过程进行控制：询证函应由注册会计师直接收发；被询证者以传真、电子邮件等方式回函的，应要求被询证者寄回询证函原件；如果未能收到积极式函证回函，应当考虑与被询证者联系，要求对方作出回应或再

4、次寄发询证函；(3)编制“应收账款函证结果汇总表”，分析评价函证结果。核对回函内容与被审计单位账面记录是否一致，如不一致，分析不符事项的原因，编制“应收账款函证结果调节表”，并检查支持性凭证；如果不符事项构成错报，应重新考虑所实施审计程序的性质、时间和范围；(4)针对最终未回函的账户实施替代审计程序（如实施期后收款测试、检查运输记录、销售合同等相关原始资料及询问被审计单位有关部门等）。4104-34104-44104-54104-64104-74104-8BA4.应收账款豁（减）免的截止测试：(1)在资产负债表日前后分别选取适量的样本（日内被审计单位授予欠款单位的

5、、金额大于的减免应收账款凭证），以测试豁（减）免的余额是否记入恰当的期间；(2)检查资产负债表日前后销售退回和赊销水平，确定是否存在异常迹象（如与正常水平相比），并考虑是否有必要追加审计程序。略D5.分析评价坏账准备的合理性：(1)检查应收账款坏账准备计提和核销的批准程序，取得书面报告等证明文件。评价计提坏账准备所依据的资料、假设及方法；复核应收账款坏账准备是否按经股东会或董事会批准的既定方法和比例提取，其计算和会计处理是否正确；(2)在账龄分析表中，选取适量样本（金额大于的账户，逾期超过天账户，以及认为必要的其他账户），测试账龄及计提坏账准备的适当性。与授信部门

6、经理或其他负责人员讨论其可收回性，并复核往来函件或其他相关信息；(3)实际发生坏账损失的，检查转销依据是否符合有关规定，会计处理是否正确，关注是否已办妥税务部门审批手续；(4)检查应收账款中是否存在债务人破产或者死亡，以其破产财产或者遗产清偿后仍无法收回，或者债务人长期未履行偿债义务的情况，如果存在，应提请被审计单位处理。(5)已经确认并转销的坏账重新收回的，检查其会计处理是否正确；(6)通过比较前期坏账准备计提数和实际发生数，以及检查期后事项，评价应收账款坏账准备计提的合理性。4104-9续表审计目标可供选择的实质性程序是否选择索引号6.标明应收关联方[包括持股

7、5%以上(含5%)股东]的款项，执行关联方及其交易审计程序。略7.针对评估的舞弊风险等因素增加的审计程序。略E8.检查应收账款是否已按照企业会计准则的规定恰当列报。略