利用纳税人身份进行纳税筹划的风险分析.doc

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1、利用增值税纳税人身份进行纳税筹划的风险分析一、一般纳税人分立为小规模纳税人纳税筹划方案中存在的风险例1：甲工业企业为一般纳税人，2010年应税销售额100万元，适用增值税税率17%。但该企业准予从销项税额中抵扣的进项税额较少，只占销项税额的20%。企业纳税筹划人员研究了《增值税暂行条例》第十二条的规定“小规模纳税人增值税征收率为3%”以及《增值税暂行条例实施细则》第二十八条的规定“条例第十一条所称小规模纳税人的标准为：（一）从事货物生产或者提供应税劳务的纳税人，以及以从事货物生产或者提供应税劳务为主，并兼营货物批发或者零售的纳税人，年应征增值税销售额（以下简称应税销售额）在50万元以下

2、（含本数，下同）的；（二）除本条第一款第（一）项规定以外的纳税人，年应税销售额在80万元以下的。本条第一款所称以从事货物生产或者提供应税劳务为主，是指纳税人的年货物生产或者提供应税劳务的销售额占年应税销售额的比重在50%以上”，然后经过讨论，决定从甲工业企业分立出小企业乙作为独立核算单位，分立后，原企业甲的年应税销售额为55万元，乙的年应税销售额为45万元，这样甲仍为一般纳税人适用17%的增值税税率，乙变为小规模纳税人适用3%的征收率。经过比较：筹划前，甲作为一般纳税人，应交增值税=100×17%－100×17%×20%=13.6（万元）；筹划后，甲作为一般纳税人，应交增值税=55×1

3、7%－55×17%×20%=7.48（万元），乙作为小规模纳税人，应交增值税=45×3%=1.35（万元），甲和乙共交增值税=7.48+1.35=8.83（万元）。这样可少交增值税4.77万元（13.6－8.83）。因此，此纳税筹划方案的节税效果是比较明显的。然而，《增值税暂行条例实施细则》第三十四条规定：“有下列情形之一者，应按销售额依照增值税税率计算应纳税额，不得抵扣进项税额，也不得使用增值税专用发票：（一）一般纳税人会计核算不健全，或者不能够提供准确税务资料的；（二）除本细则第二十九条规定外，纳税人销售额超过小规模纳税人标准，未申请办理一般纳税人认定手续的。”乙的销售额一旦超过5

4、0万元而未申请办理一般纳税人认定手续，则后果是相当严重的。乙不仅要按17％缴纳增值税，而且不得抵扣进项税额，也不得使用增值税专用发票。例如，假设税务机关经过稽查，查补乙少计收入20万元，于是将乙的销售额核定为65万元（45+20），则乙应交增值税=65×17%=11.05（万元），且进项税额不可抵扣，甲和乙合计应交增值税=7.48+11.05=18.53（万元），比筹划前反而多交税4.93万元（18.53－13.6）。因此，虽然小规模纳税人3％的征收率是比较低的，但年应税销售额是否超过区分两种纳税人身份的临界点，即50万元或80万元，是需要企业谨慎关注的。二、退货重购的纳税筹划方案中存

5、在的风险例2：甲企业现为小规模纳税人，2009年度应税销售额60万元，按规定应申报一般纳税人，若不申报，则将按17％的税率缴纳增值税，并不得抵扣进项税额。企业纳税筹划人员于2010年初在该企业申报一般纳税人时，提出了以下纳税筹划方案：尽快将含税价格为10万元的库存生产原料退给供货企业乙（乙为增值税一般纳税人），待取得一般纳税人资格后再将这些原料购回。原因是先前购买生产原料取得的是普通发票，而退货重购则可以取得增值税专用发票，就能抵扣进项税额，从而能够为以后月份节税，节税额=10÷（1+17%）×17％=1.45（万元）。因此，此纳税筹划方案的节税效果是比较明显的。然而，这一方案也存在纳

6、税筹划风险：一是退货重购，有可能重购时货物升值很快、很多，远远超过了节税额。假设退货重购的价格上升10%，则不含税价格增加额=10÷（1+17%）×10%=0.85（万元），即购买的原材料成本增加0.85万元。二是退货要求是真实发生的，也就是说，甲企业必须先将货物运回乙企业，然后从乙企业重新购买后再运输到甲企业。如果只是以增值税普通发票换取增值税专用发票，实际没有退货重购的过程，则会受到税务机关的处罚。假设退货重购的来回支付给运输公司的运费分别是含税货价的6%，即运费总共为含税货价的12%，则运费支出增加额=10×12％=1.2（万元），其中重购支付运费的7%可以作为进项税额抵扣，即进

7、项税额增加额=10×6％×7％=0.042（万元）。但总的来说因多支出的运费导致成本增加额=1.2－0.042=1.158（万元）。结合上述原材料成本增加0.85万元，共增加的成本额=1.158+0.85=2.008（万元），大于1.45万元的节税额，因此这一纳税筹划方案属于纳税筹划成本超过纳税筹划收益的方案。三是小规模纳税人申请为一般纳税人需要一段时间，纳税人很难保证在自己掌控的时间内能够申请成功，一旦退货后的一段时间仍然未申成功造成延迟进货