财务会计-10(收入、费用和利润).ppt

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1、第十章　收入、费用和利润本章主要知识点：1.销售商品收入的确认条件2.特殊情况下商品销售收入的确认3.销售商品收入的账务处理4.提供劳务收入的确认、计量以及账务处理5.让渡资产使用权收入的确认和计量6.费用的确认和计量第一节收入二、销售商品收入的确认与计量（一）销售商品收入的确认条件判断企业是否已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购货方，应当关注交易的实质而不是形式，并结合所有权凭证的转移或实物的交付进行判断。一、收入的内容1.企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购货方收入通常包括销售商品收入、提供劳务收入、让渡资

2、产使用权收入、建造合同收入、租赁收入等。⑴一般情况商品所有权上的主要风险和报酬一般随商品（实物或发票）转移,如大多数商品零售,预收款销售商品,订货销售商品等。⑵保留次要风险和报酬的情况企业只保留商品所有权上的次要风险和报酬的，如交款提货方式销售商品、视同买断方式委托代销商品等，应当视同商品所有权上的所有风险和报酬已经转移给购货方。⑶风险和报酬未随商品转移的4种特殊情形a.商品不合格，也未弥补b.尚未完成必须的安装或检验c.附有退货条款d.代销方有退货权的委托代销商品2.企业既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权，也没有对

3、已售出的商品实施有效控制3.收入的金额能够可靠地计量4.相关的经济利益很可能流入企业5.相关的已发生或将发生的成本能够可靠地计量（二）销售商品收入的计量1.一般情况下商品销售业务的账务处理借：银行存款/应收账款/应收票据等贷：主营业务收入（按应收合同或协议价款）　　　应交税费——应交增值税（销项税额）借：主营业务成本贷：库存商品2.销售商品不符合收入确认条件的会计处理如果销售商品不符合收入确认条件，则不应确认收入。已经发出的商品，应当通过“发出商品”科目进行核算。【例10-3】A公司采用托收承付方式向B公司销售一批商品，

4、开出的增值税专用发票上注明的销售价格为200000元，增值税税额为34000元。该批商品成本为120000元。A公司在售出该批商品时已得知B公司现金流转发生暂时困难，但为了减少存货积压，同时也为了维持与B公司长期以来建立的商业关系，A公司仍将商品发出并办妥托收手续。假定A公司销售该批商品的纳税义务已经发生，不考虑其他因素。（1）发出商品时借：发出商品120000贷：库存商品120000借：应收账款34000贷：应交税费——应交增值税（销项税额）34000【例10-4】承【例10-3】A得知B公司经营情况出现好转，B公司承诺

5、近期付款时借：应收账款200000贷：主营业务收入200000借：主营业务成本120000贷：发出商品120000（2）纳税义务发生时3.商业折扣、现金折扣和销售折让的处理(1)商业折扣商业折扣是指企业为促进商品销售而给予的价格扣除。商业折扣在销售时即已发生，其不构成商品最终成交价格的一部分，因此，销售商品收入的金额应是扣除商业折扣后的净额。(2)现金折扣现金折扣是一种理财费用，是企业为尽快回收资金，对顾客提前付款的行为给予的一种优惠。现金折扣发生时计入财务费用。在确定销售商品收入时不考虑预计可能发生的现金折扣。(3)销售

6、折让企业因售出商品的质量不合格等原因而在售价上给予的减让。企业已经确认销售商品收入的售出商品发生销售折让的，应当在发生时冲减当期销售商品收入。销售折让属于资产负债表日后事项的，适用《企业会计准则第29号——资产负债表日后事项》。4.销售退回企业售出的商品由于质量、品种不符合要求等原因而发生的退货。企业已经确认销售商品收入的售出商品发生销售退回的，应当在发生时冲减当期销售商品收入，同时冲减当期销售商品成本。销售退回属于资产负债表日后事项的，适用《企业会计准则第29号——资产负债表日后事项》。【引申】未确认收入的售出商品发生销

7、售退回的，企业应如何处理?【例题1·计算题】某生产企业2010年12月1日销售A商品一批，售价50000元，增值税额8500元，成本26000元。合同规定现金折扣条件为2/10、1/20、n/30，买方于12月27日付款。2011年5月20日该批产品因质量严重不合格被退回。（2）收回货款时：借：银行存款57330财务费用1170贷：应收账款58500（3）销售退回时：借：主营业务收入50000应交税费——应交增值税（销项税额）8500贷：银行存款57330财务费用1170借：库存商品26000贷：主营业务成本26000同时

8、借：主营业务成本26000贷：库存商品26000（1）销售商品时：借：应收账款58500贷：主营业务收入50000应交税费——应交增值税（销项税额）85005.分期收款销售商品的处理《企业会计准则第14号——收入》规定：“企业应当按照从购货方已收或应收的合同或协议价款确定销售商品收入金额，但已收或应收的