第十九章 财政净资产的核算.ppt

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1、第十九章财政净资产的核算学习目标：通过本章学习，要求明确财政总预算会计净资产的基本概念及其构成内容；掌握各项净资产的核算方法。一、财政总预算净资产的内容净资产是指资产减去负债后的差额。财政总预算会计核算的净资产包括结余、预算周转金和财政周转基金等。第一节总预算会计各项结余的核算（一）结余结余是指收入减去支出后的差额，它是各级财政执行政府预算的结果。财政总预算会计核算的结余包括预算结余、基金预算结余和专用基金结余等。预算结余是指一般预算类收入减去一般预算类支出后的差额，它是各级财政执行政府一般预算的

2、结果。一般预算类收入包括一般预算收入、补助收入中的一般预算补助、上解收入、调入资金等；一般预算类支出包括一般预算支出、补助支出中的一般预算补助、上解支出等。基金预算结余是指基金预算类收入减去基金预算类支出后的差额，它是各级财政执行政府基金预算的结果。基金预算类收入包括基金预算收入、补助收入中的基金预算补助等，基金预算类支出包括基金预算支出、补助支出中的基金预算补助、调出资金等。专用基金结余是指专业用基金收入减去专业用基金支出后的差额。它表示财政总预算会计管理的专用基金收支的年终执行结果。各项结余全

3、部于每年年终进行结算，平时不结算。二、财政总预算结余的核算（一）预算结余的核算财政总预算会计应设置“预算结余”总账账户，用来核算预算结余情况。它属于净资产账户，贷方登记年终转账时，将“一般预算收入”、“补助收入——一般预算补助”、“上解收入”、“调入资金”等账户的贷方余额转入数，借方登记将“一般预算支出”、“补助支出——一般预算补助”、“上解支出”等账户的借方余额转入数；根据本年预算结余增设预算周转金时，借记“预算结余”账户，贷记“预算周转金”账户。“预算结余”账户的年终贷方余额，表示本年的预算滚

4、存结余，该结余逐年转入下年度。本年预算滚存结余与上年预算滚存结余以及本年各项预算收入和支出项目之间的关系，可用下列公式表示：本年预算滚存结余=上年预算滚存结余+[一般预算收入+补助收入(预算补助)+上解收入+调入资金]-[一般预算支出+补助支出（预算补助）+上解支出]-用预算结余增设的预算周转金。[例1]某市财政总预算会计进行年终结算，预算结余账户年初贷方余额（上年预算滚存结余）为190万元；本年结账前有关一般预算收支范畴的各账户的余额如表4-1所示。另经市政府批准，用预算结余600万元增加预算周

5、转金。根据上述资料，有关预算结余年终结算业务的会计处理如下：（1）根据表4-1所列资料，结转“一般预算收入”、“补助收入——预算补助”、“上解收入”、“调入资金”等账户全年累计余额。根据相关凭证，编制会计分录如下：借：一般预算收入350000000补助收入——一般预算补助20000000上解收入10000000调入资金5000000贷：预算结余385000000（2）根据表4-1资料，结转“一般预算支出”、“补助支出——一般预算补助”、“上解支出”等账户全年累计余。根据相关凭证，编制会计分录如下：

6、借：预算结余375000000贷：一般预算支出355000000补助支出——一般预算补助16000000上解支出4000000（3）根据市政府批准的数额用预算结余600万元增加预算周转金。根据相关凭证，编制会计分录如下：借：预算结余6000000贷：预算周转金6000000经过上述会计处理后，可以计算出本年预算滚存结余为590万元。计算过程如下：190万元+[35000万元+2000万元+1000万元+500万元]-[35500万元+1600万元+400万元]-600万元=590万元。（二）基金预

7、算结余的核算财政总预算会计应设置“基金预算结余”账户，用来核算基金预算结余情况。它属于净资产账户，各级财政年终转账时，将“基金预算收入”、“补助收入——基金预算补助”账户的余额转入本帐户贷方，将“基金预算支出”、“补助支出——基金预算补助”账户的余额转入本帐户借方。经上述结转后，“基金预算结余”账户年终的贷方余额，表示本年的基本预算滚存结余，该结余应逐年转入下年度。[例2]某市财政总预算会计年终结算时，“基金预算收入”账户的贷方余额为600000元；“补助收入——基金预算补助”账户的贷方余额为80

8、000元；“基金预算支出”账户的借方余额为580000元；“补助支出——基金预算补助”账户的借方余额为60000元；“调出资金”账户的借方余额为10000元。根据上述资料，有关基金预算结余年终结算业务的会计处理如下：（1）结转“基金预算收入”、“补助收入——基金预算补助”等账户全年累计余额。根据相关凭证，编制会计分录如下：借：基金预算收入600000补助收入——基金预算补助80000贷：基金预算结余680000（2）结转“基金预算支出”、“补助支出─—基金预算补助”、“调出资金”等