高校债务风险及内部控制探究

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1、高校债务风险及内部控制探究摘要：近年来，高校建设规模的不断膨胀和超越偿还能力的过度负债，尤其是随着还贷髙峰期的相继来临，一些高校纷纷陷入巨大的债务风险之中，如处理不当，极有可能牵一发而动全身转化为社会风险。因此，如何寻求妥当的办法来化解高校债务，建立有效的高校内部会计控制系统，促进教育、经济、社会协调发展，是当前地方高校和政府面临的重要任务。关键词：高校；债务风险；内部控制中图分类号：F235文献标志码：A文章编号：1673-291X(2012)13-0149-022007年7月，全国政协公布的一份高校债务风险调查报告就警示：中国高校已陷入“群体性”的债务危机之中，部分高

2、校存在着严重的债务风险，如处理不当，极有可能牵一发而动全身转化为社会风险。高校债务风险防范与控制工作，不仅关系到中国高等教育大众化既有成果的巩固和下一步推进，而且关系到国家的经济和政治稳定。一、高校债务产生的背景及成因高校债务成因的自身解读，首先主要是缘于高校扩招政策与政府资金投入不足催生了巨额债务。高校规模的急速增大伴随着教育资源增长缓慢，生均教育资源急剧下降，把高校债务推到了风口浪尖上；其次是高校贷款资金管理机制的弱化，内在约束不足，缺乏有效监督控制体系是造成中国高校大兴土木、圈地扩建等面子工程，形象工程以及资金滥用的主要根源；最后是高校财务核算制度存在着缺陷。目前中

3、国高校普遍实行的是“收付实现制”的财务核算管理模式，其所形成的事实负债不能完全在财务报表中反映，债务风险具有潜伏期和隐蔽性，特别是学校的基本建设支出常不纳入高校的财务报表之内，这使得银行贷款部门无法核算高校的真实财务状况，高校自身也无法对财务执行情况进行准确分析、核算，导致高校贷款的随意性。另外，高校管理者对高等教育需求存在非理性预期，过于乐观地推断中国高等教育未来的供求关系，盲目扩大办学规模及贷款规模，从而使学校陷入过度债务的泥潭。高校债务风险生成的根源是中国高等教育筹资模式、高校资源利用效率以及预算软约束相互耦合作用的结果。“银校合作”热潮的兴起意味着中国高校与银行之

4、间关系开始从浅层次的存储关系和校办企业贷款关系转向了更为深层次的信贷合作关系，无论是合作的业务范围、业务重点，还是贷款规模都发生了很大的变化。正是由于这种变化，加之中国制度建设的相对滞后，才使得高校最终演变成一场迄今为止中国高等教育发展史上罕见的“债务危机”。二、高等学校债务风险的内部控制构建随着高校"债务危机”浮出水面，如何防范和控制筹资给高校带来的风险尤为重要。本文从以下几个方面建立高校债务风险的内部控制框架：（一）高校债务风险的控制环境1•注重人的因素，以增强内控执行的自觉性，提高人员素质。要突出以人为本，把思想教育放在首位，加强内部控制管理文化建设。一是要严把用人

5、关，对重要岗位的人员配备和管理人员的选拔，应全面考查其德、能、才、绩等综合素质，确保各岗位人员素质的要求；二是要加强岗位培训，提高管理层和全体员工对加强内部控制建设的重要性、迫切性的认识；三是采用适当的激励手段，调动职工工作的积极性和创造性，确保内控制度有效地执行2•坚持科学、民主的筹资决策程序。高校必须基于财力可能制定学校总体发展战略规划、师资队伍建设规划和校园建设规划，在总体规划之下，根据事业发展需要和学校实际偿还能力，确定贷款项目及适度的贷款额度。贷款项目和额度必须经过严格、科学的可行性论证，充分征求广大教职工意见，经学校最高决策机构集体研究决定。高校债务风险实质上

6、是一种经济责任风险，它主要是由管理层的决策失误造成的。3•建立项目管理责任制。高校在进行项目建设之前，必须进行大量的前期工作。学校的基本建设贷款是一种“消费性建设”，而非“生产性建设”，只能以未来长时期内分期收入来偿还。因此高校在进行投资前必须用“保本分析法”进行盈亏平衡分析，做到心中有数。贷款高校的校（院）长是高校贷款项目的总负责人，对全部贷款资金使用的安全性、合理性和有效性负责，对确保按期偿还贷款本息负责。（二）高校债务的风险评估高校要优化负债结构，降低资金成本。高校的负债筹资要考虑投资回收期，并科学、合理地安排债务结构与投资方向。首先，高校要认真研究资金市场的供求情

7、况，根据资金市场、利率走势和项目建设进度对资金的需求制定科学、合理的资金使用方案，合理预期利率，适时选用借款的种类，优化资金结构，降低贷款成本，减少财务风险。同时应制订切实可行的还款计划，要按照贷款本息归还的时间、额度要求，合理安排资金，避免因准备不足、资金周转困难而出现延期还款损失。其次，合理确定资产负债率，严格控制负债规模。高校进行投资建设贷款应根据市场需求、社会发展水平和学校的实际需要量力而行，适可而止。高校应根据自身的办学规模、基础设施条件、经费划拨渠道、收费项目的标准和预算定额等因素综合通盘考虑，测定本单位风险承受能