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时间:2019-11-19
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1、税务检查后企业所得税的账务调整“以纳税申报和优化服务为基础,以计算机网络为依托,集中征收,重点稽查”的新征管模式推广实施以来,税务稽查作为整个征管改革的“重中Z重”已为人们所认识,但在实际工作屮我们却发现许多企业在税务检杏示,纳税人虽然补缴了税款,但不调整账户,这样容易出现金业的账而数字与征收金额不相符的情况,随着时间的推移,补缴的税款可能乂会被以后力份需缴纳的税款抵回,造成重复的错漏,不能真正实现稽查的最终ri的。本文按照ri前冇关财会法规并结合工作实际,就税务稽查后企业所得税的账务调整作点初步介绍。;根据稽杏
2、屮所发现的各种问题,涉及企业所得税的账务调整,人体有以下五种类型:;(-)查获额属于纳税调整项忖,仅调整应纳税所得额,在账户上不作调整。;一般情况下,我们对纳税调整项冃的检查是在年度财务决算、次年的所得税汇算清缴后进行的。;例:今年5月,某税务机关对某厂1999年度纳税情况进行了检杳,经审核,发现企业“费用”列支有问题,其小业务招待费超过税前扣除标准列支5万元和列支税收滞纳金5万元。;处理意见:该案例从财务制度看,这些支出项目,仍属金业费用支出范围,应当体现在当期损益中,而根据所得税有关法规,超支的业务招待费和税
3、收滞纳金均属纳税调整项目,应调增应纳税所得额,补缴企业所得税330万元[(5+5)X33%=3.3万元]。;账务调整:业务招待费超支和税收滞纳金的纳税调整是属于永久性差界的调整,一般是在所得税汇算清缴时,将调整的差杲额与会计利润合并后计算所得税,在账务上不作调整。仅需在缴纳时作以下账务处理:;1、补缴所得税时;借:所得税33000;贷:应交所得税33000;2、实际缴纳时;借:应交税金——应交所得税33000;贷:存款33000;(-)查获额税同直接影响利润的因素而金部作为查增计税所得额。;主要有以下几种情况:;
4、第一、查获额属于本年度结转项目且金额较小,作直接影响利润处理,查増应纳税所得额。;例:今年5月,某税务机关对某大型企业进行纳税检查,发现该企业今年2月份材料一次性多结转成木2万元。;处理意见:该案例屮杳获额系多结转材料成木造成,但由于金额较小,按照账务调整原则,不考虑多结转的2万元材料成本是否保留在“产成品”还是“牛产成本”账户。也不考虑当期存、销比例,而视同产品全部销售,查增应纳税所得额,补缴所得税0.66万元(2X33%=0.66万元)。同时企业需要作以下账户调整:;1、用红字冲正原记会计分录屮多结转的材料成
5、本;借:产品销售成木20000;贷:原材料20000;2、补缴所得税;借:所得税6600;贷:应交税金——应交所得税6600;3、实际缴纳时;借:应交税金——应交所得税6600;贷:银彳丁存款6600;第二、查获额仍属成本结转项目,但发牛期为上一年且金额较人,也视同直接影响利润,查增应纳税所得额。;第三、查获额属于木年度成本结转项目,虽金额较大,但检查期纳税人在产品和产成品库存量都较小,因此可不进行分配而全额视同杳增应纳税所得额。;笫四、查获额属于待摊费用、预提费用任意调节利润的,则相应调整待摊、预提费用科冃,查
6、增应纳税所得额。;第五、应由“在建工程”列支的项目计入成木、费用或营业外支出,应冲销原有会计分录,并调整利润。;笫六、企业将属于收入、收益的项F1挂在往来账,则调整利润,查增应纳税所得额。;以上第二、第三、第四、第五、第六点账务调整与第一点基本一致,如查补属于以前年度的,则调整为“贷记:以前年度损益调整”科目。;(三)查获额属当年成本结转项FLFL金额较大,盂按比例在各环节进行分配计算,将杳获额中的部分调整木年利润,杳增应纳税所得额。;具体地说有以下二种情况:;第一、查获额属于多转或少转材料成本的,则应分别调整材
7、料成本、主产成本(在产品)、产成品和产品销售成本,并在此四个环节进行分配。;查获额的分配计算一般采取逐步分配法或比例分配法,因比例分配法计算方法简便,在检查工作中较为常用。比例分配法的计算公式为:;1、材料结存应分配数二材料期末结存数x分配比例;2、生产成木结存应分配数二生产成木期末结存数X分配比例;3、产成品结存应分恥数二产成品期末结存数X分配比例;4、销售成本分配数二产成品累计结转销售成本数X分配比例;上述分配比例分别为材料期末结存数、牛产成本期末结存数、产成品期末结存数、产成品累计结转销售成本数与需分配的查
8、获额的乘积。;第一点情况的基本账务调整为:1、多转材料成本;(1)借:原材料;贷:主产成本;产成品;产品销售成本(或以前年度损益调整);(2)借:所得税;贷:应交税金——应交所得税;2、少结转材料成本的,则账务调整作相反分录。;第二、查获额属了多转或少转在产品成木的,则应调整在产品成木、产成品、产品销售成本,并在此三个环节中进行账务调整。;1、少转在产品成本;f(1)借:
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