无形资产研发的会计核算问题及对策

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1、无形资产研发的会计核算问题及对策摘要：随着市场经济的不断发展，企业竞争越来越激烈，要想在竞争激烈的市场中站稳脚跟，必须注重对有形及无形资产的核算。无形资产的核算相比有形资产来说更为复杂，也越来越受到企业的重视。企业利润的提升离不开有形资产的促进作用，更离不开无形资产的提升作用，无形资产对企业提升核心竞争力意义重大。基于此，文章重点论述了研发企业如何进行无形资产研发过程中会计核算，提出相对应的解决措施，仅供参考。关键词：无形资产；资本化与费用化；会计处理；问题；对策一、无形资产研发会计处理问题分析1.资木化节点难以把控。在无形资产研发会计核算工作中，《企业会计准则第6号一一

2、无形资产》相关规定，企业自主研发无形资产要求区分研究阶段与开发阶段两个部分分别进行核算。随着我国各类政策对研发行业的鼓励及扶持，除了以往的事业单位、大型企业以外，很多私营小企业也加入到研发行业，而这些小企业因企业规模、研发管理能力、会计核算水平等等原因，很难正确把控研发过程中的资本化节点。2.与所得税征收的冲突。无形资产研发过程中，研究阶段支出费用化计入当期损益，直接影响所得税，而开发阶段支出于无形资产达到预定可使用状态时，形成无形资产，并通过无形资产出售或是自用进行摊销才影响所得税。准则对于区分资木化时点表述很抽象，这使得很多企业财务人员为了延迟纳税，人为延迟资本化节点

3、；或为了降低企业资产负债率，将本应属于研究阶段的支出列入到开发阶段支岀，提前确认资本化时点。3•会计人员专业知识的匮乏。准则对于无形资产“研究阶段”和“开发阶段”的区分表达的比较抽象，而实际工作中，这两者又相互渗透,且各类研发行业的开发过程复杂难以把握，对于普通会计人员来说，清晰准确的划分这两个阶段是一件非常困难的事情。加之很多会计人员专业知识及技能难以胜任工作要求，使无形资产核算困难重重。二、促进无形资产资本化会计处理的有效对策1.准确认定研究阶段与开发阶段。1・1研究阶段的特点在于。计划性：研究阶段是建立在有计划的调查基础上。例如，某药品公司为研究开发某药品，经董事会

4、或者相关管理层的批准，有计划的收集相关资料、进行市场调查、比较市场相关药品的药性、效用等活动。探索性：研究阶段基本上是探索性的，为进一步的开发活动进行资料及相关方面的准备，这一阶段不会形成阶段性成果。从研究活动的特点看，其研究是否能在未来形成成果，即通过开发后是否会形成无形资产均有很大的不确定性，企业也无法证明其研究活动一定能够形成带来未来经济利益的无形资产，因此，研究阶段的有关支岀在发生时应当费用化计入当期损益。1・2开发阶段的特点在于。具有针对性：开发阶段是建立在研究阶段基础上，因而，对项目的开发具有针对性，形成成果的可能性较大。由于开发阶段相对于研究阶段更进一步，且

5、很大程度上形成一项新产品或新技术的基本条件已经具备，此时如果企业能够证明满足无形资产的定义及相关确认条件，所发生的开发支出可资本化，确认为无形资产的成本。1.3确实难以明确介定的，应根据会计谨慎性原则，列入费用化计入当期损益。企业应严格根据准则规定，及企业研发项目特点，准确介定资本化与费用化节点来归集相关研发支出。在开发支出下设置资木化支出与费用化支出明细科目，准确核算相关研发支岀成本。2•加强税务筹划。根据国家科技部、财政部、国家税务总局颁发的《高新技术企业认定管理办法》，附合条件的国家需要重点扶持的高新企业减按15%的税率征收企业所得税。企业开展研发活动中实际发生的研

6、发费用，未形成无形资产计入当期损益的，在按规定据实扣除的基础上，按照本年度实际发生额的50%,；形成无形资产的，按照无形资产成木的150%在所得税前摊销。十二届全国人大五次会议中，国务院总理李克强作政府工作报告，涉及税收政策方面的内容中提到，科技型屮小企业研发费用加计扣除比例由原50%提高到75%,从本年度应纳税所得额中扣除。2015年12月29日，国家税务总局发出《关于研究开发费用税前加计扣除政策有关问题的公告》，进一步明确了政策口径及税收征管问题，放宽了研发活动适用范围，除原有允许加计扣除的费用外，将外聘研发人员劳务费、试制产品检验费、专家咨询费等纳入研发费用加计扌I

7、I除范围。研发企业应根据自身情况，充分运用国家对行业的扶持政策，合理、合法的进行研发支出所得税筹划。3•加强研发项目财务管理。企业应建立健全项目研究开发管理制度，对研发项目的选题、市场调查、可行性硏究报告、项目立项、项目研发流程、项目管理、项目经费预算及执行、项目经费支出等方面进行制度管理，正确归集研究开发费用。达到研究开发费用事前有安排、事屮有控制、事后有分析。与研发相关的科研支出，均通过研发支出科目核算，分为内部研究开发费用与委托外部研究开发费用两部份，均在研发支出科目下设资本化支出与费用化支出明细科目，准确归集研发相关的