新医院财务会计制度下成本核算探究

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1、新医院财务会计制度下成本核算探究财政部、卫生部1998年11月颁布的《医院财务制度》（财社字[1998]148号）与《医院会计制度》（财会字[1998]58号）规定:“医院实行成本核算，包括医疗成本核算和药品成本核算。成本费用分为直接费用和间接费用；管理费用的分摊可以采用人员比例法，即按医疗、药品部门人数分配管理费用”o上述规定初步建立了体现当时行业环境和宏观环境的成本核算体系，但其规定过于笼统，核算范围不一致,成本信息可比性差，难以为政府制定财政补偿政策、医疗服务价格、实施绩效评价等提供依据。随着我国医药卫生事业和医疗服务市场的快速发展，现有医疗体制的问题也日益

2、凸显，百姓普遍反映“看病贵”的部分原因是医疗服务和药品价格过高，只有加强成本控制，降低医疗服务和药品价格，才能解决现有问题。财政部、卫生部2010年12月修订的《医院会计制度》（财会[2010]27号）、《医院财务制度》（财社[2010]306号）对成本核算进行了多方面改进与完善。本文拟就新《医院财务制度》与《医院会计制度》下的医院成本核算进行初步探讨。一、旧《医院财务制度》与《医院会计制度》下医院成本核算存在的主要问题医院成本核算是指医院根据相关性、合法性、可靠性等原则，将其日常医疗业务活动中所发生的各项费用，按其性质和发生点，分类进行归集、汇总、核算，计算该时

3、期内各项活动费用发生的总额并分别计算单位成本的核算活动。随着医疗事业的发展，旧《医院财务制度》和《医院会计制度》的弊端日益明显，相关成本核算规定已不切合医院实际。（一）核算科目不科学对于一些政府性的指令任务活动、相关医疗救援以及突发的公共卫生事件，相应发生的支出医院都作为成本列出，造成成本增高，数据失真；同时，对于医疗事故的赔偿，一些医疗费用的政策性减免，也缺乏专门的会计科目核算。旧医院财务制度下，药品支出科目与医疗支出科目并列核算，药品成本的单独核算容易滋生“以药补医”现象，导致高药价的产生。（二）固定资产核算不合理旧制度下医院固定资产不计提折旧，计提固定基金和

4、修购基金，从而不计入医疗成本。由于修购基金不抵减固定资产科目，而报表中“固定资产”和“固定基金”在报废前始终为原值，从而造成固定资产和基金同时虚增，影响报表中资产和利润相关科目，造成信息偏差。（三）费用分摊方法弊端多旧制度下成本费用分为直接费用和间接费用，对用间接费用的分摊，一些医院的处理十分混乱：一方面，一些医院对间接成本如管理费用进行统一计算，不分摊，使得管理费用不受控制造成恶性膨胀，成为一个“百纳盒”；另一方面，一些医院按照医疗科室和药品部门人员比例标准分摊管理费用，过于简单，容易造成收支结余不准；再次，一些辅助科室的成本存在多次迂回分配。以上各种分配问题使

5、得成本会计信息失真，缺乏可比性，不利于进行有效的成本控制和管理。（四）成本核算缺乏分析控制目前，我国医院的成本核算大多是各项成本数据的整理和归集，为核算而核算，核算重点放在计算上，不能有效的体现核算的事前、事中和事后控制。对各项成本的各期变化，没有进行对比分析、剖析差异、寻找原因和责任，从而未能达到降低成本和成本控制的目的，流于形式；另一方面，由于核算科目不够科学完整、一些核算方法存在严重弊端、成本分配不合理等使得成本会计信息缺乏可靠性，不能为管理者的决策提供可靠的依据。（五）相关人员成本控制意识薄弱目前，大多数医院管理者是医学专家，相对缺少对医院运营、成本管理等

6、理论体系的理解，对成本核算的作用和重要性认识不够，造成成本核算流于形式，成本发生和成本责任无法挂钩，严重影响了医院成本核算工作的高效进行，不利于医院的成本核算与控制。二、新《医院财务制度》与《医院会计制度》下医院成本核算的改进新制度对成本核算提出了具体要求：'‘根据核算对象的不同，成本核算可分为科室成本核算、医疗服务项目成本核算、病种成本核算、床日和诊次成本核算。成本核算一般应以科室、诊次和床日为核算对象，三级医院及其他有条件的医院还应以医疗服务项目、病种等为核算对象进行成本核算”。新制度明确了各级成本核算的概念和内容，优化相关核算科目，提出新的费用分摊方法，要求

7、新增成本报表，对完善我国医院成本核算体系有着重要意义。（一）调整优化相关科目新制度把“药品收入”并在“医疗收入”科目内，把旧制度中的“药品支出”、"医疗支出”合并新设"医疗成本”科目，药品按进价入账，领用时确定实际成本，取消了“药品进销差价”科目，规范了药品管理。"医疗业务成本”科目核算医院开展医疗服务及其辅助活动发生的各项费用，包括人员经费、耗用的药品及卫生材料费、固定资产折旧费、无形资产摊销费、提取医疗风险基金和其他费用。医院开展科研、教学项目使用自筹配套资金发生的支出，在“医疗业务成本”科目核算。新制度单独设置科目反映科教活动收支，通过''科教项目收入”和“

8、科教项目支