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1、20()0-09-01［作者简介］蔡昌，男，山东财政学院会计学系讲师;王维祝，男,山东财政学院会计学系副教授。企业税务筹划策略研究蔡昌王维祝(山东财政学院，山东济南250014)［摘要］税务筹划是市场经济环境下纳税义务人为达到减轻税负日的而开展的税收筹措与规划，属于财务管理活动的范畴，它是增强企业综合竞争力的有效手段，与降低企业经营管理活动中其他费用支出冇着同等重要的意义。本文主要从金业开展经营活动的层面探讨了包括收入筹划策略、成本费用筹划策略、盈亏抵补筹划策略、租赁筹划策略、投资筹划策略、筹资筹划策略等六种税务筹划策略。［关键词］税务筹划;比例税率;避税［中图分类号］235.
2、19［文献标识码］A［文章编号］1008-2670(2001)01-0077-05税务筹划(Taxplanning),即纳税人在实际纳税义务发牛Z前对纳税负担的低位选择。纳税人在法律许可的范围内,通过对经营、投资、理财等事项的事先安排和筹划，以充分利川税法所提供的包括减免税在内的一切优惠,从而获得最大的税收利益。税务筹划是纳税义务人为达到避税口的而制定的税收规划，属丁•企业财务管理活动的重要组成部分。这主要体现在选择和安排企业的投资、经营及交易等事项的过程之屮。在税法规定的范围内，纳税人往往而临着税负不同的多种纳税方案的选择,纳税人可以避重就轻，选择低税负的纳税方案,合理地、最
3、人限度地减轻企业的税收负担，同时也是增强市场经济环境下企业竞争力的有效手段。但是,企业的经营管理行为应以合法为而提,如果采取违法手段来减少纳税支出，对能有损于企业的信誉和形象咸可能受到严厉的制裁，从而对金业的经营产牛负面影响。所以，税务筹划,不是要我们如何去挖空心思偷税、漏税和逃税，而是充分利川税法赋予纳税人的权利，运用科学的方法和手段进行企业的生产、经营和管理,用足、用活、用好国家的税收优惠政策，这也是政府所允许的。企业税务筹划的方法多种多样，但从其开展经营活动的类型和减轻税收负担所采用的手段看,主要冇收入筹划策略、成木费用筹划策略、盈亏抵补筹划策略、租赁筹划策略、投资筹划策
4、略、筹资筹划策略等六种基本策略。值得说明的是，在介绍每一种税务筹划策略时，我们没有把其他的税务筹划策略考虑在内，实际上，这在一定程度上具有理论上的抽象性,仅是提供一种思路，一种思考问题的方式。在现实经济活动中，税务筹划策略都是复合式的,纳税人总是力求在缩小税基的同时也寻求降低适用税率，或者是尽力使自己符合减免税优惠政策的条件。同时还应看到，每-种税务筹划策略的运用，往往与税收优惠政策相联系。一、收入筹划策略1.销售收入结算方式的选择。企业销传货物有多种结算方式，不同的结算方式其收入的确认时间有77税法规定:直接收款销售以收到销货款或取得索取销货款凭据，并将捉货单交给买方的当天为
5、收入确认时间:赊销和分期收款销货方式均以合同约定的收款日期为收入确认时间;而订货销售和分期预收货款销售，待交付货物吋确认收入实现。这样，通过销售结算方式的选择，控制收入确认的时间，可以合理归属所得年度，以达到减税或延缓纳税的口的。2.收入确认时点的确定。每种销售结算方式都有其收入确认的标准条件，企业通过对收入确认条件的控制可以控制收入确认的时间。因此，在进行税务筹划时，企业应特别注意临近年终所发生的销售业务收入确认时点的筹划。企业可推迟销售收入的认列时间，例如，直接收款销货时』J通过推迟收款时间或推迟提货单的交付时间，把收入确认时点延至次年，获得延迟纳税的税收利益。3.劳务收入
6、计算方法的选择。长期合同工程的收益计算可采用完工百分比法和完成合同法,考虑税收因索的影响，采用完成合同法为佳。因为:完成合同法在工程全部完工年度才报缴所得税,故可获得延缓纳税Z利益;完成合同法可反映实际成本、费用和毛利，若采取完工百分比法,则易造成前盈后亏的现彖;如果企业每年均无亏损,宜采川完成合同法，因该方法可享受延缓纳税及合并计算费川限额的利益。但金业若有而五年待弥补亏损，且开工前就已存在,则以采用完工rr分比法为佳。二、成本费用筹划策略1.存货计价方法的选择存货流转有实物流转和价值流转两个方血，山于实物流转与价值流转往往不相一致，因而必须釆川某种存货成木流转的假设,采用适
7、当的存货计价方法在期末存货与已作存货间分配成木。存货计价不同，企业存货、营业成本就不同，从而影响应税利润，进而影响所得税。因此，存货计价是纳税人调整应税利润的有利工具,选择最有利的存货计价方法就有可能达到避税的H的。依现行税法，存货计价可以采用个别认定法、先进先出法、后进先出法、加权平均法、移动加权平均法等不同方法，不同的存货计价方法对企业纳税的影响是不同的，这既是财务管理的重耍步骤,也是税务筹划的重要内容。一般采取何种方法为佳，则应视具体情况具体分析：(1)当物价冇上涨趋势时，冇采用后进先
