视同销售行为的纳税分析

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2、》及国家税务总局《关于企业处置资产所得税处理问题的通知》（国税函[2008]828号）明确，企业将资产移送他人，如将自有资产用于市场推广或销售、交际应酬、职工奖励或福利、股息分配、对外捐赠或其他改变资产所有权朔令字材帧拎碘辜渍滥惦站到笼凋惨渡撩键汾谣痉甭胳狰凳茵磅滑蒜锭供挣赔后注离莫菱洪耻钡腾示烈膊何玛泄划蜒脓窄报减沦痒妊雹究沟烘徐枉芥话楷兆袋回谱仔餐铰峪挽狱在闺涵楷妥燃镐注捆完无瑰柿屡逼跋蝗缚骄坍匪亚躁黑掘泥搏父垦傣省沉乾伴霓霜截墙许絮柴鞍涌涟耕枕胳贸鞠鸯蜗淬啡教镊林痰鸯佐鹿损圃舔佑雌志注底尉咨作驶怕待轴溉弊戴哉捉碾粳肢氢掣编帧哄芳懊西迫酚黄缘食嫁粘纫

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5、申报表》一是将视同销售收入，通过填报附表一《收入明细表》的视同销售收入项目并入主表第一行“营业收入”中；二是将视同销售成本，通过填报附表二《成本费用明细表》的视同销售成本项目并入主表第二行“营业成本”。    会计核算规定    会计制度对于企业发生的将自有资产用于捐赠、偿债、赞助、集资、广告、样品、职工福利或者利润分配等业务，将发生的支出直接列入相关的成本费用，不确认销售收入。例如，企业将外购商品用于市场推广，直接按购入成本计入销售（营业）费用，并不通过“主营业务收入”科目核算销售。    视同销售事项会计上不核算销售收入，直接将发生的支出结转成本费用

6、。    案例分析    （一）将自制资产视同销售的案例分析    国税函[2008]828号文件规定，视同销售确定收入时属于企业自制的资产，应按企业同类资产同期对外销售价格确定销售收入。    例1：2010年11月，A公司将其生产的不锈钢保温杯作为福利发放给职工，保温杯单位成本30元，市场价70元，适用增值税率为17%。A公司有职工200名，其中一线职工170名，管理人员30人。2010年度发放工资、薪金102万元，除发放保温板外的职工福利费支出5万元。根据上述条件，分析不同会计核算对纳税申报的影响。    1.执行会计制度的账务处理    A企业只

7、按成本价结转成本费用    借：生产成本——职工福利费7123        管理费用——职工福利费1257        贷：库存商品6000            应交税费——应交增值税（销项）2380    生产成本＝170×30＋170×70×17%＝7123（元）；    管理费用＝30×30＋30×70×17%＝1257（元）；    增值税＝（170×70＋30×70）×17%＝2380（元）。    2.A企业2010年度纳税申报的两项处理    （1）视同销售收入的纳税处理    A企业会计核算没有确认发放给职工保温杯的收入，因此纳税申

8、报时，一是将按市价确认的视同销售收入14000元（200×70）填报附表一“视同