各税种时间性差异的会计处理不同对会计报表的影响

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5、时点，房地产业营业税是在收到预售收入的当时就要缴纳，而土地增值税是平时预缴，要等到项目销售结束时，才能清算补税。营业税要提前预缴，土地增值税却要滞后。笔者试分析各种处理方式的优缺点，并提出相应的会计处理方式。　　目前在会计方面尚未统一规定各项税种的时间性差异，造成各企业对预缴的税费处理方式不同。由于没有统一的规定，导致实际会计处理方式各不相同，对单个报表来说，不论采取哪种方式都不是错的。但要合并报表时、汇总报表时、同类报表比较时，由于口径不一致，容易产生不必要的错乱，对报表的阅读分析容易产生不必要误解。　　一、预缴营业税的会计处理　　新营业税条例对一些

6、项目收入征税的时点与会计对收入确认的不一致，对营业税的会计收入与税收收入的差异，目前企业对预缴营业税将大体分为以下四种方式，现试析各种处理方式的特点，以房地产开发企业为例进行分析。　　案例1：某新办房地产开发企业2010年度取得预售收入30000万元（假设全部为银行存款），其中1-11月份为25000元，12月份为5000万元。2010年12月份按照会计确认原则结转收入20000元（假设成本按60%结转），期末预收款项余额为10000万元。（为简化处理，仅以营业税为例。）　　方式一：进应交税费科目方式　　将每月实际交纳的营业税时，直接计入“应交税费”；

7、在转收入时，按比例转入“营业税金及附加”。　　（一）会计分录：　　1.2010年度取得预售收入30000万元时　　借：银行存款　　30000　　　贷：预收款项　　30000　　2.2010年2-12月份按月计算交纳营业税时　　借：应交税费——应交营业税　　1250　　　贷：银行存款　　1250　　3.2011年1月份按上年度12月份预售收入计算交纳营业税时（注意12月份需交的税费在下年度1月份处理，2010年度会计报表中没有反映。）会计分录在2011年1月份处理。　　借：应交税费——应交营业税　　250　　　贷：银行存款　　250　　4.2010年12

8、月份结转收入20000元及成本时　　借：预收款项　　20000　　　贷：营业收入　　20000