第四讲 本门课程重点内容概述

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1、第四讲本门课程重点内容概述第一章总论一、会计信息质量要求可靠性、相关性、可理解性、可比性实质重于形式、谨慎性、重要性、及时性二、会计要素反映企业财务状况：资产、负债、所冇者权益反映企业经营成果：收入、费用、利润注意：利得、损失三、会计要素计量属性历史成本、重置成本、可变现净值现值、公允价值第二章金融资产一、金融资产的分类企业在初始确认时就应按照管理者的意图、风险管理上的要求和资产的性质，将资产分为以下四类:（1）以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产；（2）持有至到期投资；O）贷款和应收款项；（4）可供出售金融资产。二、金融资产的初

2、始计量I•交易性金融资产：按公允价值进行初始计量，交易费用计入当期损益（记入“投资收益”科目的借方）；2•持有至到期投资：按公允价值计量，相关交易费用计入初始确认金额；九可供出售金融资产：按公允价值进行初始让量，交易费用计入初始确认金额。注：取得以上资产所支付的价款中包含已宣告但尚未发放的现金股利或已到付息期但尚未领取的债券利息，应当单独确认为应收项目（应收股利或应收利息），不作为取得投资的初始确认金额。I•交易性金融资产：以公允价值进行后续计虽（1）在持侑期间取得的现金股利或利息，应当确认为投资收益。借：应收股利或应收利息贷：投资收益（

3、2）资产负债表日，按公允价值进行示续计量，公允价值变动计入当期损益。借：交易性金融资产——公允价值变动贷：公允价值变动损益或相反的处理。2•可供出售金融资产：以公允价值进行后续计量（I）可供出售金融资产持有期间取得的利息或现金股利，应当确认为投资收益。（2）资产负债表LI,可供出售金融资产应当以公允价值进行后续计量，公允价值变动计入所有者权益（其他综合收益）。九持有至到期投资：以摊余成本进行后续计量企业应当采用实际利率法，按摊余成本对持有至到期投资进行后续计量。（1）会计处理：①持有至到期投资为分期付息、一次还本的债券投资：借：应收利息（

4、债券面值x票面利率）持有至到期投资——利息调整（差额，或贷记）贷：投资收益（期初摊余成本X实际利率）②持有至到期投资为到期一次还木付息的债券投资：借：持冇至到期投资——应计利息（债券面值X票面利率）持有至到期投资——利息调整（差额，或贷记）贷：投资收益（期初摊余成木X实际利率）（2）摊余成本：是指该金融资产的初始确认金额经下列调整后的结果：①扣除己收回的本金；②加上或减去采用实际利率法将该初始确认金额与到期口金额Z间的差额进行摊销形成的累计摊销额；这个实际上指的就是利息调整的摊销，也就是投资收益（期初摊余成本x实际利率）与应收利息（债券面

5、值x票而利率，即现金流入）Z间的差额。③扣除已发生的减值损失。4•贷款和应收款项：以摊余成本进行后续计虽四、金融资产重分类（1）第一类金融资产和其他三类金融资产不能够相互重分类「其他三类金融资产之间也不能随意重分类。（2）持有至到期投资重分类为可供出售金融资产①企业因持冇意图或能力的改变，使某项投资不再适合划分为持冇至到期投资的，应当将英重分类为可供出售金融资产。②如出售或重分类金融资产的金额较大而受到的“两个完整会计年度”内不能将金融资产划分为持有至到期投资的限制已解除（即，已过了两个完整的会计年度），企业可以再将符合规定条件的金融资产

6、划分为持有至到期投资。③会计处理重分类口，该投资的账面价值与公允价值之间的差额计入所有者权益，在该可供出售金融资产发生减值或终止确认时转出，计入当期损益。借：可供出售金融资产（重分类日的公允价值）持有至到期投资减值准备贷：持有至到期投资——成本——利息调整（或借方）——应计利息具他综合收益（或借记）五、金融资产减值1•持有至到期投资、贷款、应收款项（1）计算:账面价值一现值（2）计提减值后，债券投资收益=现值X实际利率O）可以通过损益转回2•可供出售金融资产（1）计算：账面价值一公允价值+/—原计入其他综合收益的金额（2）分录：借：资产减

7、值损失贷：（或借记）其他综合收益可供出售金融资产注：应将原计入其他综介收益的金额（无论借贷方）转入资产减值损失（»计提减值后，债券投资收益=公允价值X实际利率（4）股票通过其他综合收益转回：债券通过损益转回六、金融资产转移I•符合金融资产终止确认条件典型业务主要包括：（1）不附任何追索权方式的金融资产出售（2）附回购协议的金融资产出售，回购价为回购时该金融资产的公允价值（3）附重大价外看跌期权（或看涨期权）的金融资产出售2.不符合金融资产终止确认条件典型业务主要包括：（1）附追索权方式的金融资产出售；（2）附回购协议的金融资产岀售，回购价

8、为固定价格或事先约定的价格；（3）附重大价内看跌期权（或看涨期权）的金融资产出售；价内：从期权的价格设定来看，期权会行权。笫三章存货一、存货的确认和初始计量I•存货的确认2•存货的初始计量：存