营业税改征增值税(I)

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1、致力于财务人价值提升营业税改征增值税基本政策分析2012年03月营业税改征增值税基本政策分析2营业税改征增值税试点上海地区北京地区3减税效应营业税改征增值税基本政策分析消除重复征税；降低税负；4对企业税收或成本的直接影响营业税改征增值税基本政策分析案例一家生产型企业，购买广告业务，花费106万元区域进项抵扣实际成本试点地区6万100万试点以外地区无106万5营业税改征增值税系列课程营业税改征增值税基本政策分析营改增基本政策交通运输业部分现代服务业企业账务、发票等实操处理营改增税务筹划6营改增基本政策营业税改征增值税基本政策分析1、行业范围2、税率3、计税方式4、销

2、售额7营业税改征增值税基本政策分析一、行业范围试点地区先在交通运输业、部分现代服务业等生产性服务业开展试点，逐步推广至其他行业。交通运输业，是指使用运输工具将货物或者旅客送达目的地，使其空间位置得到转移的业务活动。包括陆路运输服务、水路运输服务、航空运输服务和管道运输服务。部分现代服务业，是指围绕制造业、文化产业、现代物流产业等提供技术性、知识性服务的业务活动。包括研发和技术服务、信息技术服务、文化创意服务、物流辅助服务、有形动产租赁服务、鉴证咨询服务。条件成熟时，可选择部分行业在全国范围内进行全行业试点。8营业税改征增值税基本政策分析已有的税率：17%、13%增

3、加的税率：11%、6%已有的征收率：6%、4%、3%6%：特殊行业的交易征收4%：转让部分固定资产以及旧货经营企业二、税率的调整9营业税改征增值税基本政策分析交通运输业自开票纳税人，无论年销售额是否达到500万元，均应当申请认定为一般纳税人，适用税率为11%。部分现代服务业，如果年销售金额达到500万元，应当申请认定为一般纳税人，适用税率为6%，否则按照小规模纳税人对待，适用征收率为3%。营业税改征增值税基本政策分析部分行业的外购扣除项目较少，对应的人工费用较高，因此需要适当增加销项税额和进项税额的剪刀差。例如，交通运输业的固定资产和汽油等对应的进项税额为17%，

4、但对应的销项税额为11%，部分现代服务业的进项税额更少，因此对应的销项税额为6%。10营业税改征增值税基本政策分析交通运输业、建筑业、邮电通信业、现代服务业、文化体育业、销售不动产和转让无形资产，原则上适用增值税一般计税方法。金融保险业和生活性服务业，原则上适用增值税简易计税方法。三、计税方式的调整11营业税改征增值税基本政策分析一般计税方法应纳增值税=销项税额—进项税额注：当期销项税额小于当期进项税额不足抵扣时，其不足部分可以结转下期继续结转。销项税额=不含税收入×税率注：税率有17%、13%、11%、6%进项税额=∑(扣除项目×税率或者征收率)注：追加7%和3

5、%12营业税改征增值税基本政策分析能否开具增值税专用发票与试点企业本身无关，主要看对方是否属于抵扣范围接受试点企业提供的应税劳务，属于下列情形之一的，不得开具增值税专用发票·简易计税方法·非增值税应税项目·免征增值税项目·集体福利和个人消费·旅客运输服务13营业税改征增值税基本政策分析简易计税方式应纳增值税=不含税收入×征收率注：税率3%一般纳税人与小规模纳税人比较：相同点：可以自行开具增值税普通发票，也可以在税务机关代开增值税专用发票；不可以抵扣任何进项税额。差异点：限于列举的特定行业，销售额即使达到规定标准也可以不申请认定为一般纳税人。14营业税改征增值税基本

6、政策分析第十五条一般纳税人提供应税服务适用一般计税方法计税。一般纳税人提供财政部和国家税务总局规定的特定应税服务，可以选择适用简易计税方法计税，但一经选择，36个月内不得变更。注：销售额达到规定标准，可以在一般计税方式和简易计税方式之间进行选择，不足固定标准的，也可以按照小规模纳税人对待。15营业税改征增值税基本政策分析进项税额转出第二十七条已抵扣进项税额的购进货物、接受加工修理修配劳务或者应税服务，发生本办法第二十四条规定情形（简易计税方法计税项目、非增值税应税服务、免征增值税项目除外）的，应当将该进项税额从当期进项税额中扣减；无法确定该进项税额的，按当期实际成

7、本计算应扣减的进项税额。16营业税改征增值税基本政策分析第二十六条适用一般计税方法的纳税人，兼营简易计税方法计税项目、非增值税应税服务、免征增值税项目而无法划分不得抵扣的进项税额的，按照下列公式计算不得抵扣的进项税额：不得抵扣的进项税额＝当期无法划分的全部进项税额×（当期简易计税方法计税项目销售额＋非增值税应税劳务营业额＋免税增值税项目销售额）÷（当期全部销售额＋当期全部营业额）主管税务机关可以按照上述公式依据年度数据对不得抵扣的进项税额进行清算。17营业税改征增值税基本政策分析非正常损失第二十四条下列项目的进项税额不得从销项税额中抵扣：（二）非正常损失的购进货物

8、及相关的加