应收账款的实质性测试程序

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1、2005年CPA审计学习第十一章　销售与收款循环审计重点第一：证实**目标需要什么样的程序第二：收入的调整分录第三：函证第四：截止测试第五：分析性复核第六：特殊的审计程序1、销售退回的审计程序2、销售折扣折让的审计程序3、委托代销、分期收款的审计程序目录：1、认定——目标——程序2、应收帐款的实质性测试程序3、主营业务收入的实质性测试程序4、其他账户的实质性测试程序5、函证真实性目标的审计：登记入账的销货业务确系已经发货给真实的顾客1、控制测试程序（1）检查与销售有关的文件：销售合同、顾客订货单、发运凭证、销售

2、单、销售发票副联（单证齐全）（2）检查赊销是否经过授权批准（3）检查销售发票连续编号的完整性（4）观察是否向顾客寄送对账单，检查顾客回函档案欢迎访问中国注会网http://www.zhukuai.com2005年CPA审计学习第十一章　销售与收款循环审计记忆与理解：控制测试方法：（1）检查交易和事项的凭证检查单证是否齐全检查授权审批检查连续编号的完整性检查内部核查标志（2）询问并实地观察没有留下交易轨迹的内部控制的运行情况观察寄送是否对帐单（3）重新执行相关内部控制程序1、实质性测试程序（1）复核主营业务明细账

3、、总账以及应收账款明细账中的大额或异常项目（总体合理性）账账核对（2）追查主营业务明细账中的分录至销售单、发运凭证、销售发票副联。（逆查）账证核对（3）将发运凭证与存货永续记录中的发运分录核对证证核对（4）将主营业务明细账中的分录同销售单中的赊销审批和发运审批核对（赊销审批、发运审批）账证核对2、其他完整性目标：现有销货业务均已登记入账１、控制测试程序（１）检查发运凭证连续编号的完整性（２）检查销售发票连续编号的完整性２、实质性测试程序（１）从发运凭证、销售发票追查至主营业务明细帐及应收账款明细账（顺查）账证核

4、对３、其他估价１、控制测试（１）检查销售价格、销售条件、销售折扣和运费是否经适当授权批准（销售发票上载有这些内容，即检查销售发票是否授权批准）（２）检查销售发票的编制是否经过内部核查，检查有无内部核查标记（凭证的编制都要有相关人员的复核）２、实质性测试（１）复算销售发票上的数据（２）追查主营业务收入明细账中的分录至销售发票账证核对（３）追查销售发票上的详细资料至发运凭证、经批准的商品价目标和顾客订货单证证核对３、其他分类：销货业务的分类正确１、控制测试——检查分类通用的程序（１）检查会计科目标是否适当（２）检查

5、有关凭证上的内部复核和核实的标记２、实质性测试检查证明销货业务分类正确的原始证据３、其他截止：１、控制测试（１）审查尚未开局收款账单的发货和尚未登记入账的销货业务（２）审查有关凭证上的内部核查标记２、实质性测试将销货业务登记入账的日期与发运凭证的日期比较核对欢迎访问中国注会网http://www.zhukuai.com2005年CPA审计学习第十一章　销售与收款循环审计１、其他机械准确性：１、控制测试（１）审查应收账款明细账余额合计数与其总账余额进行比较的标记（２）审查内部核查标记（３）观察对账单是否寄出２、实

6、质性测试将主营业务收入明细账加总，追查其至总账的过账３、其他记忆控制测试的方法：一、控制测试方法准则原文：１、检查交易和事项的凭证（１）检查有关文件（２）检查授权批准（３）检查连续编号（４）检查内部核查标记２、询问并实地观察没有留下交易轨迹的内部控制的运行情况（１）询问公司管理当局、内部审计人员、有关人员（２）观察内部控制的运行情况３、重新执行内部控制程序二、内部控制１、职责分离：防止各种有意的或无意的错误。控制测试方法：观察有关人员的活动，与这些人员讨论２、授权审批：３、充分的凭证和记录４、资产的接触和记录的

7、使用５、内部稽核三、实质性测试账证核对四、出题方法测试目标——测试程序，选择题出现应收账款的实质性测试程序记忆与理解：1、账表、账账核对，验证总体合理性2、账龄分析是应收账款审计要认真做的3、函证是任何人都会想到的4、有函证就有未函证的，未函证的应收账款的审计程序。5、债权债务要想到重分类调整问题。应收账款、预收账款、应付账款、预付账款6、2005年会计教材新增，应收账款的质押和出售7、披露是否恰当8、坏账的确认和处理、外币应收账款折算、不属于结算业务的债权、收回金额较大的款项等不重要的程序。总的来说就是：欢迎

8、访问中国注会网http://www.zhukuai.com2005年CPA审计学习第十一章　销售与收款循环审计验证总体合理性——分析账龄——函证和未函证——重分类——质押和出售——披露——非重点具体程序：1．取得或编制应收账款明细表（总体合理性），复核加计正确，并与报表数、总账数和明细账合计数核对相符；结合坏账准备科目与报表数核对相符。（机械准确性）账表、账账、账证、账实、证证核对是重