第五章 国际税法

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1、第五章国际税收法律制度一、国际税法的概念两种学说：（一）狭义说——“税收的国际法”国际税法是调整国家之间税收分配关系的法律规范。第一节国际税法概述（二）广义说——混合法国际税法是调整国家间的税收分配关系以及国家和与之有税收关系的跨国纳税人之间的税收征纳关系的各种法律规范的总和。注意：国际税法调整的国际税收关系仅限于所得税和财产税，不包括关税、增值税等间接税。国际税收关系案情：甲国的A公司将其专利技术转让给乙国的B公司，获技术转让费10万美元。乙国依其本国税法和甲国签订的税收协定之规定，征收A公司预提税1万美元。后甲国政府也就该技术转让收益征收A公司1万美元所得税。问题：

2、本案涉及哪几个国际税收关系？答：国际税收关系包括两个方面：　　（1）国家间的税收权益分配关系。　　（2）国家与跨国纳税人之间的税收征纳关系。二、国际税法的特点（一）主体的复杂性（至少三方主体）（二）国际税收关系的客体的涉外性（跨国所得、跨国财产）（三）国际税法内容的复杂性第二节国际税收管辖权一、税收管辖权的概念税收管辖权是一国政府所拥有的征税方面的权力，是一国主权在税收领域的体现，具有排他性和独立性。二、税收管辖权的分类居民税收管辖权国籍税收管辖权所得来源地税收管辖权属人性属地性二、税收管辖权的分类（一）居民税收管辖权居民税收管辖权是指征税国基于纳税人与本国存在着的

3、居民身份关系的法律事实而主张行使的征税权。特征：无限纳税义务（纳税人就来源于居住国境内外的所得、存在于居住国境内外的财产都要向居住国纳税）关键：居民身份的判定在各国得到普遍采用国籍税收管辖权，又称为公民税收管辖权，是征税国根据纳税人与本国之间存在着国籍的身份隶属关系而主张的征税权。特征：无限纳税义务连接因素是国籍少数国家采用（美国、墨西哥）（二）国籍税收管辖权（三）所得来源地税收管辖权所得来源地税收管辖权是指征税国对纳税人来源于该国内的所得或位于其境内的财产行使的征税权。特征：有限纳税义务关键：所得来源地的判断税收管辖权案情：库克是美国公民，后移居墨西哥，并在墨西哥城取

4、得居所。美国税务当局依美国收入法责令库克将其收入转回国内缴纳所得税。库克依从了这一指令，但提出抗议，声明产生该项收入的财产位于墨西哥城。库克在支付税金后提出诉讼。问题：美国是根据什么原则对库克的收入主张税收管辖权？三、自然人居民身份的确认（一）住所标准住所一般是自然人的具有永久性、固定性的居住场所，通常为家庭和配偶或主要财产利益关系的所在地。住所标准是指一国根据自然人在征税国的境内是否有住所这一法律事实来确定自然人的居民或非居民身份。（二）居所标准居所是指一个自然人非永久地较长时间地居住并达到一定期限的处所。居所与住所的区别：一、住所是一个自然人的久居之地，而居所只是一

5、个人的暂时的居住之地。二、住所通常涉及一个人的主观意愿，而居所只是一种法律上的事实。三、住所作为一个自然人的法定永久居住地，在很多情况下却并不反映一个人的经济活动的真实情况。（三）居住时间标准居住时间标准是一个自然人在一个纳税年度内在一国连续或累计居留的天数达到了税法规定的标准，它就得以本国税收居民的身份承担纳税义务。有的国家规定为半年，如加拿大、法国、意大利等国家有的国家规定为一年期限，如中国、日本、韩国、巴西美国不仅要考虑纳税人当年在在本国居留天数，还要考虑前几纳税年度在本国居留天数。自然人居民身份确认案案情：悉尼一律师被派到新赫布里底群岛（当时为英法共管地）工作。

6、该律师卖掉他在悉尼的房子同妻子一起来到该岛后，开始住在旅馆，不久后租住了一所房子，租期12个月并可续租12个月。另外他和他妻子还在当地取得了允许居住2年的居住许可证。该律师在岛上工作20个月后生了一场大病，立即到悉尼医治，随后又很快返回岛上工作。澳大利亚税务部门要求该律师就其从该岛上取得工资收入向澳大利亚政府纳税。注：澳大利亚判定自然人居民身份的标准有两个：（1）在澳大利亚有长期居所；（2）在纳税年度内连续或累计在澳大利亚停留半年以上。问题：该律师是否应就其从该岛上取得工资收入向澳大利亚政府纳税？四、法人居民身份的判定标准（一）注册地标准注册地标准是指法人的居民身份依照

7、其注册成立国确定，即一个法人是依照哪一国的法律注册成立的，该法人即为成立地国的纳税居民。采用这一标准的国家有美国、瑞士、芬兰等。（二）实际管理和控制中心地标准法人的实际管理地和控制中心地是指法人权利的行使地，也就是公司法人经营管理和决策作出地点。一般是董事会所在地或股东经常召集开会的地点。采用这一标准的国家主要有英国、美国、新加坡等国。（三）总机构所在地标准总机构所在地标准是根据法人的总机构位于哪一国家，判断该国法人是否属于该国的居民纳税人。总机构一般是指法人的主要营业所或是负责管理和从事法人的日常经营活动的机构。采用这一标准的国家有日本