新企业所得税法讲义

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1、新税法专题系列讲座新企业所得税法及配套法规讲解●2008年2月5日：国家税务总局关于印发《新企业所得税法精神宣传提纲》的通知国税函〔2008〕159号文件●新所得税法基本精神涉及的问题：一、新企业所得税法及其实施条例的制定背景二、新企业所得税法及其实施条例与原税法相比的重大变化三、新企业所得税法及其实施条例的主要内容四、新企业所得税制度体系建设的总体设想五、纳税人范围的确定六、纳税人和纳税义务的确定七、应纳税所得额计算的基本原则八、确认货币性收入和非货币性收入的原则九、对于持续时间跨越纳税年度的收入的确认十、不征税收入的具体确认十一、

2、税前扣除的一般框架●新所得税法基本精神十二、税前扣除的相关性和合理性原则十三、工资薪金支出的税前扣除十四、职工福利费的税前扣除十五、业务招待费的税前扣除十六、广告费和业务宣传费的税前扣除十七、公益性捐赠的税前扣除十八、资产税务处理的原则十九、境外所得的税收抵免二十、优惠政策的具体范围和方法二十一、农林牧渔项目减税或免税规定二十二、高新技术企业执行15％优惠税率的规定二十三、非营利组织收入的征免税●新所得税法基本精神二十四、居民企业之间的股息红利收入二十五、享受税率20％税收优惠的小型微利企业的具体标准二十六、公共基础设施的优惠二十七、

3、汇出境外利润的预提税二十八、对股息、红利和利息、租金、特许权使用费征收预提税二十九、指定非居民企业应纳税款的代扣代缴义务人三十、规定特别纳税调整的意义三十一、特别纳税调整的主要内容三十二、独立交易原则的判断三十三、关联方的界定三十四、对不符合独立交易原则的合理调整方法●新所得税法基本精神三十五、成本分摊协议三十六、反避税核定方法三十七、受控外国企业反避税规则三十八、资本弱化条款三十九、一般反避税条款四十、特别纳税调整的加收利息四十一、对原税收优惠实行过渡性措施四十二、解决跨地区汇总纳税后地区间税源转移问题●新所得税法基本精神所得税法的

4、改革背景●背景●意义●特点自20世纪70年代末实行改革开放以来，我国对外资企业一直采取了有别于内资企业的税收政策。到20世纪90年代，分别对内资外资企业所得税制度进行了整合:●外资企业适用1991年七届全国人大四次会议通过的《中华人民共和国外商投资企业和外国企业所得税法》●内资企业适用1993年国务院发布的《中华人民共和国企业所得税暂行条例》●所得税法的改革背景（一）改革的背景●实践证明，这样做是必要的，对改革开放、吸引外资、促进经济发展发挥了重要作用。●截至2006年底，全国累计批准外资企业59.4万户，实际使用外资6919亿美元。

5、2006年外资企业缴纳各类税款7950亿元，占全国税收总量的21.12％。（一）改革的背景●所得税法的改革背景●目前，我国经济社会情况发生了很大变化，原来的内资、外资企业所得税制度在执行中也暴露出一些问题，已经不适应新的形势要求，继续采取内资、外资企业不同税收政策，必将影响统一、规范、公平竞争的市场环境的建立。（一）改革的背景●所得税法的改革背景●问题1：税基不统一按照经济学的基本原理，成本费用补偿是为了保证简单再生产的顺利进行，而企业所得税是对剩余价值的再分配，即对企业的生产经营成本进行充分补偿是开征所得税的前提。我国现行税法原则上

6、允许外资企业的成本费用在税前据实扣除，对内资企业却限制扣除,不利于内资企业进行成本费用的补偿。（一）改革的背景●所得税法的改革背景●问题2：税率不统一根据全国企业所得税税源调查资料测算，2005年内资企业平均实际税负为24.53%，外资企业平均实际税负为14.89%，内资企业高出外资企业近10个百分点，说明我国内外资企业面临着一个严重不公平的竞争环境。（一）改革的背景●所得税法的改革背景原内资企业和外资企业所得税税率均为33％。同时，对一些特殊区域的外资企业实行24％、15％的优惠税率，对内资微利企业分别实行27％、18％的二档照顾税

7、率等，税率档次多，使不同类型企业名义税率和实际税负差距较大。●问题3：优惠政策不统一在税收优惠方面，外资企业比内资企业享受的面更广，数额更大，从而实际税负更轻。（一）改革的背景●所得税法的改革背景●问题4：税制不统一，导致税收征管和资源配置的低效率“两法并存”导致一些通过“假合资”、“返程投资”(一些内资企业采取将资金转移到境外再投资到境内)、“翻牌注册”等方式骗取税收优惠的问题屡屡发生，造成国家财政收入的流失。“两法并存”在对税收征管效率造成损害的同时，也影响了市场机制的健康运行和资源的有效配置。（一）改革的背景●所得税法的改革背景

8、●中共中央十六届三中全会通过的《关于完善社会主义市场经济体制若干问题的决定》指出：“分步实施税收制度改革。按照简税制、宽税基、低税率、严征管的原则，稳步推进税收改革。…统一各类企业税收制度。”其中一个重要内容，就是统一内