框架下的内部审计模式

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1、构建公司治理万方数据2002年4月，国际内部审计师协会IIA在对美国国会关于《萨班斯一舆克斯莱法案》的意见陈述书中讲到；内部审计、外部审计、董事会以及高层管理人员被称为是有效公司治理的四大基石。2003年国际内审协会修订的《内部审计实务标准》明确提出了内部审计要为公司的治理做贡献。面对内部审计在公司治理方面作用的日益显现，我国政府也颁布了一系列的法规来加强内部审计在公司治理中的地位。那么究竟内部审计在公司治理框架中处于怎样的地位?两者的关系如何?本文将对此进行初步的探讨，从而帮助企业建立新型的内部审计模式。一、目前我国公司治理框架下

2、内部审计存在的不足从公司治理的产生和发展来看，公司治理可以分为狭义的公司治理和广义的公司治理两个层次。狭义的公司治理是指所有者．主要是股东对经营者的一种监督与制街机制，即通过一种制度安排来合理地界定和配置所有者与经营者之间的权利与责任关系。公司治理的目标足保证股东利益的最大化，防止经营者对所有者利益的背离。广义的公司治理是指通过一整框架下的内部审计模式口文／万怀张学军付巨龙套的包括正式或非正式的、内部的或外部的制度来协调公司与所有利益相关者之间在权利与责任方面的分配、制衡，从而保证公司决箢的科学性、有效性，最终维护公司各方面的利益。

3、总而言之，公司治理形成的是一个最高的权力结构．侧重于为公司提供一个组织架构基础。而内部审计正是这个框架下的一个不可或缺的有机组成部分。正如国际内部审计师协会所强调的内部审计是公司治理的四大基石之一。但足目前我内部审计封J未能充分发挥其在公司治理框架中的作用。笔者认为主要原因是内部审计地位的定位不合理，独立性不够。我国的内部审计起源于20世纪八十年代初，是国家为了强化审计监督体系，建立和健全国有企业自我约束机制，以行政手段白上而下建立的。很多企业因为法律要求不得咀行之，而不是根据企业自身的实际需要而产生的，在观念上认为审计不产生经济效

4、益而没有存在的必要。这种先天性的缺陷导致内部审计独立性和客观性的缺失，使得内部审计体系濒临瘫痪。从我国企业的现状来看，企业内部审计机构大多设置于管理层之下，在高层管理人员的授权范围内开展工作，要么处于与其他职能部门平行的地位，要么与其他部门台并设置。内审人员既受经营者领导，又受聘、受雇于经营者，内部审计人员的衣、食、住、行、任免、奖惩、引迁均受制于经营者，内审工作的“外向型”与待遇的“内靠型”，使得内审工作很难两全，不可避免地为经营者意志所左右，容易形成企业内部审讣的“依纵性”，领导怎么说，审计就怎样审，使审计的独立性大大降低。在这

5、种情况下，即使内审部门发现企业管理层蓄意操纵财务报告，在企业内部控制权被扭曲的情况下也无法实施有效监督。同时，内部审计很少或难以对经理层的经济责任进行客观的监督和评价，很少或基本不涉及对企业本级职能部门的业务监督。我国公司法规定，公司必须成立监事会，但多年的实践证明这一模式运行的并不成功。上市公司特有的股权结构导致内部治理结构趋于失效，董事会形同虚设，监事会是花瓶，内部审计没有有机地纳入到公司治理的框架中去。内部审计因为没有治理系统的支持而缺乏活力，公司治理也因为没有充分和用内部审计的成果而效率不高，内部市计没有发挥jC作为公司部审

6、计的独立性和权威性。在实际工作中，由于这样的设置，内审机构一般不会对同一级的科室进行审计，而只会审下一级。如果没有下属单位，内部审计就无所适从，不知如何开展工作。因此，要促进内部审计作用的发挥、开展内部管理审计，提高内部审计机构的地位及权威是当务之急。为加强内部审计的独立性和确保审计的覆盖面，使审计报告获得重视并促进被审计对象针对审计建议采取恰当的行动，内部审计机构应与单位的财务部门分离、与单位的管理脱离，设置上独立于其他各个职能部门，由单位一把手直接领导、对其负责并报告工作。这样，才能增强审计人员的独立性，吲时有助于审计更高层次的

7、管理活动。三是要有明确的审计方向和审计日妁．笔者认为，应该将H与政府审讣和社会审计区别开来，要有明确自矿分工”。内部审计人员由于对本单位的情况熟悉．应将其审训方向放在对单位经营管理及业务过程的分析和评价E，并对整个运作过程进行参与和监督。丌展内部管理审计，不应仅限于事后监督，更多的是事前预防与事中控制，对单位内部控制进行全过程、全方位的监督和评价。内部管理审计的日标重点应放在经济资源利fB、开发的有效性和管理的效率和效果卜。通过内部审计监督单位负责人是否按规范和效益原则运营资本．使资本保值、增值．达到对出资者资产的负责。总之，将传统

8、审计向管理审计延伸应作为内部审计工作的核心和内部审计令后的发展方向。审计工作的目标应放在提高管理水平和提高经济效益上，审计工作应定位在“管理、效益”四个字上。内部审计一定会太有作为，不断发展，取得令人满意的效果。一‘合作经济与科技》2