《筹资与投资循环》PPT课件

《《筹资与投资循环》PPT课件》由会员上传分享，免费在线阅读，更多相关内容在教育资源-天天文库。

1、主要内容：主要介绍对外投资或筹资的具体审计技能重点掌握：长期投资、应付债券及实收资本的实质性程序讲授方式:教师讲解课时安排:2课时第十二章投资与筹资循环实质性程序第一节筹资与投资循环特性与测试目标特点：交易数量较少,而每笔交易的金额通常较大漏记或不恰当地对一笔业务进行会计处理,将会导致重大错误,从而对企业会计报表的公允反映产生较大的影响必须遵守国家法律,法规和相关契约的规定主要包括：筹资与投资循环实质性程序包括即投资交易的实质性程序、借款交易的实质性程序和所有者权益交易的实质性程序。三大交易投资活动是

2、指企业为通过分配来增加财富，或为谋求其他利益，将资产让渡给其他单位而获得另一项资产的活动，主要包括权益性投资交易和债权性投资交易。投资活动涉及的主要交易类别有：(1)贷款给别人、收取利息以及应收票据账户；(2)金融资产的购买和处置，包括长短期的权益性证券、债券投资、利息收入以及金融资产处置的收益和损失；(3)投资于非经营目的的不动产。借款交易是企业为满足生存和发展的需要，通过改变债务规模而筹集资金的活动。借款活动涉及的主要交易类别有：(1)向他人借款，包括应付债券和应付抵押款；(2)融资性租赁的债务；

3、(3)利息费用和其他与借款相关的负债。所有者权益交易是指企业为满足生存和发展的需要，通过改变企业资本结构而进行筹资的活动。所有者权益交易涉及的主要交易类别有：(1)股票发行、股票回购或注销、股本账户以及库存股票的交易和余额；(2)现金和股票股利以及留存收益账户；(3)股票期权和每股收益。筹资交易1）主要业务活动授权审批、签订合同或协议、取得资金、计算利息或股利、偿还本息或发放股利2）主要的凭证和会计记录债券;股票;债券契约;股东名册;公司债券存根簿;承销或包销协议;借款合同或协议;有关记账凭证;有关会

4、计科目的明细账和总账投资交易1）主要业务活动：审批授权、取得证券或其他投资、取得投资收益、转让证券或收回其他投资2）主要的凭证和会计记录:股票或债券;经纪人通知书;债券契约;企业的章程及有关协议;投资协议;有关记账凭证;有关会计科目的明细账和总账重要内部控制测试点筹资循环内部控制投资循环内部控制筹资交易活动关键控制1）授权与核准制度2）职责分工制度3）会计记录制度4）利息支付制度投资交易活动关键控制1）合理的职责分工2）健全的资产保管制度3）详尽的会计核算制度4）严格的记名登记制度5）完善的定期盘点制

5、度筹资与投资循环中的重大风险(一)查找关联交易筹资和投资循环相对于其他交易循环会发生更多的关联交易。根据《中国注册会计师审计准则第1323号——关联方》规定，在关联方及其交易问题上被审单位管理当局与审计人员各有不同的责任：按照企业会计准则的要求，识别和披露关联方及其交易是被审单位管理当局的责任；实施必要的测试程序，获取充分、适当的测试证据，以确定被审单位是否按照企业会计准则的要求识别和披露关联方及其交易是审计人员的责任。审计人员应该：(1)确认关联交易；(2)确认重大交易；(3)审查已确认的重大关联交

6、易，确认关联方交易是否已作适当的记录和披露。关联方交易带来的主要测试风险是法律形式与经济实质之间的潜在背离。当两者发生冲突时，根据实质重于形式的原则，审计人员应首先考虑经济实质。因此，审计人员必须确定财务报表清楚地反映了重大关联方交易的经济实质。但是，由于关联方及其交易的复杂性及内部控制、测试测试的固有限制，审计人员对关联方及其交易的测试并不能保证发现关联方及其交易的所有错报或漏报。筹资与投资循环中的重大风险[案例12-1]美国联邦KnoxVille银行为了防止问题贷款(不良贷款)被审计人员发现，将其

7、在同一个家族控制的其他银行间转移。后来的报告显示，银行有3亿7700万美元——相当于银行资产的将近——半全部或部分无法收回，而其中几乎一半的问题贷款是贷给联合银行的前董事长JakeF.Butcher及其亲属的。案例给审计人员的教训是：当法律形式和经济实质不一致时，审计人员应该坚持实质重于形式的观点，否则，审计人员将违反职业道德准则中关于“审计人员应该坚持客观、公正，不受利益冲突的影响，不应该传递虚假消息或屈从于其他人的判断”的规定。除了用关联交易来作出虚假陈述外，公司也将关联交易作为在各主体间转移资产

8、的通道。[案例12-2]在大陆自助售货机公司的案例中，该公司的主席利用全资子公司来获取银行贷款，并将所获取的贷款在公司间来回转移以混淆测试轨迹。最后，这笔贷款转移给该主席进行其个人股票交易。由于该主席无法偿还贷款，而抵押资产不足，迫使该公司破产。从以上的讨论可以看出，关联交易往往难以辨认。因此，审计人员需要增强自身的分析能力以找出关联交易，并确定其复杂交易背后的经济实质。一般来说，显示关联交易可能存在的信号有：①复杂的资本结构；②存在重点公司间交易的公司