企业所得税练习与答案解析

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1、企业所得税练习参考答案1.某生产性居民企业2015年度实现会计利润总额100万元。当年“营业外支出”账户中列支了通过当地民政部门向东北灾区捐赠支出15万元；企业直接向海啸灾区捐赠支出5万元；通过四川当地某关联企业向灾区捐赠支出5万元。假设除此之外没有其他纳税调整事项。该企业上年度发生了亏损10万元，按规定可以结转以后年度弥补。该企业2015年应缴纳的企业所得税为多少万元？【解】：公益捐赠的扣除限额=利润总额×12%=100×12%=12（万元），公益性捐赠实际发生额为15万元，税前准予扣除的公益捐赠为12万元，纳税调增额=15-12=3（万元）。直接捐赠和通过其他企业的捐赠不能税前扣除，也应该

2、调增应纳税所得额10万元。2015年该居民企业应纳企业所得税税额=（100+3+5+5-10）×25%=25.75（万元）。2.2015年某居民企业向主管税务机关申报应税收入总额120万元，成本费用总额127.5万元，全年亏损7.5万元。经税务机关检查，成本费用总额核算准确，但收入总额不能确定。税务机关对该企业采取核定征收办法，应税所得率为25%，2015年度该企业应缴纳企业所得税多少万元？【解】：由于该居民企业申报的成本费用总额核算准确而收入总额不确定，因此该企业应纳税所得额=成本费用支出÷（1-应税所得率）×应税所得率=127.5÷（1-25%）×25%=42.5（万元），该居民企业201

3、5年应纳所得税额=应纳税所得额×25%=42.5×25%=10.63（万元）。3.2015年某居民企业购买环保安全生产专用设备用于生产经营，取得的增值税普通发票上注明价税合计金额11.7万元。已知该企业2013年亏损40万元，2014年盈利20万元。2015年度经审核的未弥补亏损前应纳税所得额为60万元。2015年度该企业实际应缴纳企业所得税多少万元？【解】：本题考核亏损弥补、税收优惠、税额计算三个方面。当年应纳所得税额=［60-（40-20）］×25%=10（万元）；实际应纳所得税额=10-11.7×10%=8.83（万元）。税收优惠政策：企业所得税法第34条规定：企业购置用于环境保护、节能

4、节水、安全生产等专用设备的投资额，可以按一定比例实行税额抵免。企业所得税法第34条所称税额抵免，是指企业购置并实际使用《环境保护专用设备企业所得税优惠目录》、《节能节水专用设备企业所得税优惠目录》和《安全生产专用设备企业所得税优惠目录》规定的环境保护、节能节水、安全生产等专用设备的，该专用设备的投资额的10%可以从企业当年的应纳税额中抵免；当年不足抵免的，可以在以后5个纳税年度结转抵免。4.A创业投资企业2015年1月1日向乙企业（未上市的中小高新技术企业）投资1000万元，股权持有到2016年12月31日。2016年A企业实现利润总额800万元，其中取得被投资企业分得的股息、红利3000万元

5、，发生业务招待费60万元，已经计入管理费用。不考虑其他纳税调整事项，试计算A企业2016年应纳企业所得税额。【解】对从事股权投资业务的企业，其从被投资企业所分配的股息、红利以及股权转让收入，可以按规定的比例计算业务招待费扣除限额。业务招待费扣除限额=3000×5‰=15（万元）＜60×60%=36（万元），所以税前只能扣除15万元，应纳税调增=60-15=45（万元）。创业投资企业采取股权投资方式投资于未上市的中小高新技术企业2年以上的，可以按照其投资额的70%在股权持有满2年的当年抵扣该创业投资企业的应纳税所得额；当年不足抵扣的，可以在以后纳税年度结转抵扣。A企业2016年应纳企业所得税=（

6、800+45-1000×70%）×25%=36.25（万元）。5.某企业2013年度境内应纳税所得额为100万元，适用25%的企业所得税税率。另外，该企业分别在A、B两国设有分支机构（我国与A、B两国已经缔结避免双重征税协定），在A国分支机构分回的税后利润为40万元，A国税率为20%；在B国的分支机构分回的税后利润为21万元，在B国已缴纳所得税9万元。假设该企业在A、B两国所得按我国税法计算的应纳税所得额和按A、B两国税法计算的应纳税所得额一致。要求：计算该企业汇总时在我国应缴纳的企业所得税税额。【解】（1）来源于A国的应纳税所得额=40/（1-20%）=50（万元）来源于B国的应纳税所得额=

7、21+9=30（万元）该企业按我国税法计算的境内、境外所得的应纳税额（2）A、B两国的扣除限额A国扣除限额=50×25%=12.5（万元）B国扣除限额=30×25%=7.5（万元）在A国已经缴纳所得税=50×20%=10万元，低于扣除限额12.5万元，可全额扣除。在B国缴纳的所得税为9万元，高于扣除限额7.5万元，其超过扣除限额的部分1.5万元当年不能扣除，但可以用以后年度抵免限额抵免当年应抵税额