第十二章 货币资金的审计-

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1、2015年注册会计师资格考试内部资料审计第十二章　货币资金的审计知识点： 银行存款审计的实质性程序●详细描述：程序：账账核对→分析程序→检查银行存单→审查存款余额调节表→函证银行→抽查大额收支→截止测试→列报检查　　1.获取明细表并核对　　核对银行存款日记账与总账的余额是否相符。　　2.分析程序　　计算银行存款累计余额应收利息收入：　　（1）分析比较被审计单位银行存款应收利息收入与实际利息收入的差异是否恰当；　　（2）评估利息收入的合理性；　　（3）检查是否存在高息资金拆借；　　（4）确认银行存

2、款余额是否存在；　　（5）利息收入是否已经完整记录。　　3.检查银行存单　　编制银行存单检查表，检查是否与账面记录金额一致，是否被质押或限制使用，存单是否为被审计单位所拥有。    4.取得并检查银行存款余额对账单和银行存款余额调节表　　取得（不是编制）银行存款余额调节表后，注册会计师应检查调节表中未达账项的真实性，以及资产负债表日后的进账情况，如果存在应于资产负债表日之前进账的应作相应的调整。其测试程序包括：    （1）将被审计单位资产负债表日的银行存款余额对账单，与银行询证函回函核对，确认

3、是否一致，抽样核对账面记录的已付票据金额及存款金额是否与对账单记录一致。（调节表中的第一栏）　　（2）检查资产负债表日的银行存款余额调节中加计数是否正确，调节后银行存款日记账余额与银行对账单余额是否一致。（调节表中的计算）　　（3）检查调节事项的性质和范围是否合理（调节表中的调整事项）。　　①检查是否存在跨期收支和跨行转账的调节事项。　　②检查大额在途存款的日期，查明发生在途存款的具体原因，追查期后银行对账单存款记录日期，确定被审计单位与银行记账时间差异是否合理，确定在资产负债表日是否需审计调整

4、；    ③检查被审计单位的未付票据明细清单，查明被审计单位未及时入账的原因，确定账簿记录时间晚于银行对账单的日期是否合理；　　④检查被审计单位未付票据明细清单中有记录，但截止资产负债表日银行对账单无记录且金额较大的未付票据，获取票据领取人的书面说明。确认资产负债表日是否需要进行调整；　        ⑤检查资产负债表日后银行对账单是否完整地记录了调节事项中银行未付票据金额。    （4）检查是否存在未入账的利息收入和利息支出。　　（5）检查是否存在其他跨期收支事项。　　（6）如果被审计单位未经

5、授权或授权不清支付货币资金的现象比较突出，检查银行存款余额调节表中支付给异常的领款（包括没有载明收款人）、签字不全、收款地址不清、金额较大票据的调整事项，确认是否存在舞弊。例题：1.被审计单位某银行账户的银行对账单余额为585000元，在审查被审计单位编制的该账户银行存款余额调节表时，注册会计师注意到以下事项：被审计单位已收、银行尚未入账的某公司销货款100000元；被审计单位已付、银行尚未入账的预付某公司材料款50000元;银行已收、被审计单位尚未人账的某公司退回的押金35000元；银行已代扣

6、、被审计单位尚未入账的水电费25000元。假定不考虑审计重要性水平，注册会计师审计后确认该账户的银行存款日记账余额应是（）。A.625000元B.635000元C.575000元D.595000元正确答案：B解析：该账户的银行存款日记账余额=585000+100000—50000=635000(元），35000元的押金和25000元的水电费还未拿到回单，不需调整银行存款余额。2.F注册会计师负责对A公司2OO5年度会计报表进行审计。在对货币资金项目审计过程中，F注册会计师遇到以下事项，请代为作出

7、正确的专业判断A公司编制的2005年12月末银行存款余额调节表显示存在120000元的未达账项，其中包括A公司已付而银行未付的材料采购款100000元。以下审计程序中，可能为该材料采购款未达账项的真实性提供审计证据的有（）A.检查2006年1月份的银行对账单B.检查相关的采购合同、供应商销售发票和付款审批手续C.就2005年12月末银行存款余额向银行寄发银行询证函D.向相关的原材料供应商寄发询证函正确答案：A,B,D解析：本题考查的知识点是“未达账项真实性审计”。在选项A中通过审査对账单能够找到

8、银行已付的10万元；在选项B中通过采购环节的原始凭证可以查明企业已付的10万元；在选项C中因为银行未收到付款通知，因此通过向银行函证不能证明A公司10万元未付款的真实性；在选项D中向供应商询证，如果供应商收到10万元销货款则证明A公司已付10万元购货款是真实的，即可找到“企业已付”。3.A注册会计师在检查被审计单位2013年12月31日的银行存款余额调节表时，发现下列调节事项，其中有迹象表明不属于未达账项的有（）。(2012年A)A.“企业已收、银行未收”项目包含一项2013年12月30日收到的