CPA职业道德规范

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1、2.4CPA职业道德规范2.4.1CPA职业道德的含义“职业”这个词赋予其从业人员更多的责任和义务，它不但要求从业人员认真完成其岗位赋予的责任，要求其行为必须符合法律法规的规定，而且还要求从业人员对社会负担更多的责任。职业人员首先必须为社会的整体利益服务，在这个大前提下，他还必须服务于客户的利益、职业同伴的利益，在某些情况下，甚至还要以牺牲自身利益为代价。社会之所以对职业人员的操守有更高的要求，是因为职业人员的工作对社会来说意义非凡。职业团体提供的服务的质量和社会对职业团体提供的服务的信任度直接关系到社会的正常运作。比如，社会对医师

2、所提供的医疗服务质量有较高的要求，但是由于医师所提供的服务专业性强，使得非专业人士很难合理地判断医师在提供服务时是否敬业或保持合理的职业谨慎。假设社会对医师这个行业没有信心，那么这个行业的隐没自不用说，社会如果失去了这个行业，那么救死扶伤的职责也就只能由巫医、神汉来完成了。而作为职业人员，医师为了保留自己的职业岗位，他必须提高社会对他的信任程度，从而降低因猜忌而产生的社会成本。职业组织为了提高社会对它们的信任程度，除了要求从业人员有较高的学历背景、制定严格的职业人员注册制度和提供服务时必须遵循的行为准则以外，另一项重要的工作就是订立

3、一套道德行为准则，规范从业人员提供服务时的行为道德。什么是道德呢？厉以宁教授认为：“道德的力量十分重要，是对社会经济活动的市场调节和政府调节之外的第三种力量。市场调节与政府调节都有其局限性，两者调节互补之后仍会留下一部分空白，这个空白只能依靠道德调节来发挥作用……从这个意义上说，道德约束是一道最后的防线。”道德是社会调整个人之间以及个人呢与社会之间的关系所提倡的行为规范的总称。是通过各种形式的教育和社会舆论的力量，使人们具有善和恶、荣辱与耻辱、正义与非正义等概念，并逐渐形成一定的习惯与传统。一般的伦理道德是社会每一个成员都必须遵循的

4、，而职业道德所针对的范围往往比较固定，限于职业人员。“职业人员”一般指律师、会计师、医师等这些社会寄予厚望的从业人员，社会对这些人的期望要高于从事一般工作的人员。职业道德即指某一职业组织以公约、守则等形式公布的，其会员自愿接受的职业行为标准。阶级道德寓于职业道德，职业道德体现或包含着阶级道德。任何一种形式的职业道德都在不同程度上体现着阶级道德的要求，反映着一定的阶级道德的影响。社会中所有受人们关注和尊重的专门职业，例如，医生、教师、律师、注册会计师等职业，都应制订有职业道德规范，旨在提供从业人员保持专业态度和立身处世的指南，以期加强

5、职业纪律的发展。因为任何受人尊重的专业都有服务于公众的责任，都有复杂的学识主体和需要获得公众的信任。因此，职业道德准则的制定看似众望所归，但是，从道德准则的制定历史来看，事实并非如此。这一点从注册会计师职业道德准则的制定历史可以看出。在早期的研究中，审计学家们一直在争论是否要制定职业道德准则，其间有一种观点认为：职业道德主要是精神上的一种崇高追求，不能由法律或准则形式规范。一旦写成法律或准则，这些条文将成为最低的要求。一方面，法律、准则在制定过程中必然经过利益集团的斗争和妥协，妥协的过程也就是降低标准的过程；另一方面，法律和准则的本

6、身性质也决定了它们是行为的最低标准，宽泛精神要求没有约束力，而详细的条文只能从反面限制某些不当行为，从而使职业人员认为只要自己的行为达到了法律或准则制定的要求就是道德的行为，抱着这样的最终目的，他们将放弃对更高道德标准的追求。这一观点在20世纪初以前较为流行。另一种观点认为，职业道德这个概念比较抽象，每个人在理解和执行过程中可能会有偏差，为了保证职业人员能够有统一的职业道德行为，职业团体必须以文字形式明确道德行为标准。随着经济环境的逐渐复杂和职业人员不道德行为的增加，人们渐渐意识到光靠职业人员个人的觉悟来避免注册会计师的不道德行为明

7、显是不够的，因此，在美国和英国这样民间审计发展比较早的国家，自1912年起便陆续制定了一些大众认可的职业道德准则。比如，美国在那时就制定了各种“行为规章”，全文共8条，以此来规范注册会计师的职业道德。“规章”的实施取得了很好的效果，它对明确职业人员的执业纪律和执业能力、约束职业人员的思想方式和行为方式都起到了很好的作用。通常我们认为的注册会计师的职业道德是指注册会计师职业品德、职业纪律、专业胜任能力及职业责任等方面内容的总称。职业品德是指职业会计师所应具备的职业品格和道德行为；职业纪律是指约束注册会计师职业行为的法纪和戒律，尤指注册

8、会计师应当遵循职业准则及国家其他相关法规；专业胜任能力是指注册会计师应当具备胜任其专业职责的能力；职业责任是指注册会计师对客户、同行及社会公众所应履行的责任。2.4.2CPA职业道德的重要意义注册会计师的职业性质决定了他所担负的是对社